Аренда легкового автомобиля на предприятии
Любишь кататься - люби и саночки возить.
Народная мудрость
------------------------------------------------------------------
Популярность автомобиля как средства передвижения необычайно
высока - это объясняется некоторыми факторами: и довольно дешевым
видом перевозки и тем, что в любую точку можно добраться в удобное
время. Поэтому многие предприятия предпочитают обзаводиться
собственным автопарком, а те, кто не может себе этого позволить, -
арендуют дорожные транспортные средства (ДТС) у владельцев.
Следует отметить, что данная тема актуальна не только для
городских предприятий, но также и для предприятий аграрного
сектора.
Договор аренды
Для начала рассмотрим составление договора аренды. Следует
отметить, что операционная аренда (лизинг) является наиболее
распространенной операцией.
Согласно ст. 4 Закона Украины "О лизинге" от 16.12.1997 г.
№ 723/97-ВР ( 723/97-ВР ) оперативный лизинг - это договор
лизинга, в результате составления которого лизингополучатель на
свой заказ получает в платное пользование от лизингодателя объект
лизинга на срок, который менее срока, за который амортизируются
90% стоимости объекта лизинга, которая определена в день
заключения договора. Из этого следует, что существуют ограничения
относительно срока сдачи в аренду.
Согласно ст. 257 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 )
(далее - ГК) договор имущественного найма (аренды/лизинга) между
гражданами на срок более одного года должен быть заключен в
письменной форме. Добавлю, что в соответствии со ст. 264 ГК
( 1540-06 ) арендодатель обязан за свой счет осуществить
капитальный ремонт имущества. Текущий же ремонт и техническое
обслуживание осуществляет арендатор за свой счет согласно ст. 265
ГК ( 1540-06 ). Однако договором аренды могут быть предусмотрены
и другие условия проведения ремонтов (например, после аварии
и т. д.). Типовой Договор аренды указан в Приложении № 1
(см. с. 37- 38).
В случае если договор заключается не с работником предприятия,
то в п. 2.1 договора можно указать фиксированную сумму арендных
платежей независимо от суммы амортизации. При этом в договоре
также следует добавить пункт, обязывающий арендодателя оформить в
МРЭО доверенность на водителя (талон временной регистрации).
Передача автомобиля в аренду оформляется двусторонним актом
приемки-передачи, который является неотъемлемой частью договора.
Согласованная сторонами стоимость автомобиля в гривнях в договоре
и в акте приемки-передачи (Приложение № 2 на с. 39) указывается на
основании подтверждающих документов (договор купли-продажи, акт
независимой экспертизы и т. д.).
Следует отметить, что директор предприятия не может как
физическое лицо передавать себе как представителю юридического
лица в аренду автомобиль, поскольку налоговые органы признают
договор недействительным и снимут затраты на аренду с валовых
расходов предприятия согласно пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г.
№ 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (далее - Закон о Прибыли) как расходы,
неподтвержденные соответствующими документами.
Налоговые органы издали несколько писем по этому поводу,
но главное, что согласно ст. 48 ГК ( 1540-06 ) данный договор не
имеет юридической силы, так как не отвечает требованиям закона,
согласно которым договор найма должен быть двусторонним. Другими
словами один адвокат не может представлять две стороны в суде и
одно физическое лицо не может выступать с двух сторон. К тому же
двусторонний договор должен заключаться вследствие волеизъявления
двух сторон, не ограниченных предыдущими обязательствами, а
директор уже имеет обязательства представлять интересы
юридического лица во всех инстанциях. То есть обязательства,
которые он обязан исполнять как директор, могут вступить в
противоречие с обязательствами по договору аренды.
Расчет арендной платы
На данный момент действует норма, закрепленная в ст. 125 КЗоТ
( 322-08 ), в соответствии с которой все работники, использующие
свои инструменты для нужд предприятия, имеют право на получение
компенсации за их износ, то есть амортизацию. Размер и порядок
выплаты компенсации определяются собственником предприятия или
уполномоченным им органом по согласованию с работником.
В случае когда арендодатель является работником предприятия,
то сумма выплачиваемой ему арендной платы может состоять из двух
частей:
Приложение № 1
Д О Г О В О Р
аренды легкового автомобиля
г. Киев "01" августа 2002 г.
Арендодатель гражданин Веселый В. В., с одной стороны, который
является работником предприятия, и
Арендатор ООО "Роса" в лице директора Иванова И. И.,
действующий на основании Устава, с другой стороны, далее именуемые
Сторонами, заключили настоящий Договор о следующем:
1. Предмет договора
1.1. Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное
пользование легковой автомобиль:
марка автомобиля Grand Vitara:
идентификатор Q11Z111111111
модель Golf
государственный номер 22222 КИ
год выпуска 2001 г.
оценочная стоимость 40000 грн.
1.2. Техническое состояние легкового автомобиля удостоверено
талоном технического осмотра, выданного органами ГАИ; копия
диагностической карты о соответствии транспортного средства
требованиям безопасности является неотъемлемой частью настоящего
Договора.
1.3. Основной целью использования автомобиля являются
служебные поездки работников в производственных целях и перевозки
мелкогабаритных грузов в пределах Украины.
1.4. Передача легкового автомобиля в аренду производится в
течение 5 дней с момента заключения Договора и оформляется
двусторонним актом приемки-передачи, который является неотъемлемой
частью настоящего Договора.
1.5. Исправность автомобиля подтверждается актом по
согласованию Сторон или актом независимой экспертизы, проведенной
за счет передающей Стороны.
2. Арендная плата и порядок расчетов
2.1. Размер арендных платежей составляет сумму, рассчитанную в
пределах сумм амортизации (или возможен иной вариант: условно 400
грн.).
2.2. Арендная плата выплачивается в наличной форме из кассы
предприятия. Если есть заявление Арендодателя, то арендная плата
перечисляется на лицевой счет в отделении Сбербанка.
2.3. Арендная плата выплачивается ежемесячно не позднее 10
числа месяца, следующего за месяцем предоставления автомобиля в
аренду.
2.4. Размер арендной платы может изменяться по согласованию
Сторон, путем заключения дополнительного соглашения.
3. Обязанности сторон
3.1. Арендодатель обязан:
3.1.1. Передать автомобиль в технически исправном состоянии по
акту в течение срока, предусмотренного п. 1.5 данного Договора.
3.1.2. Предоставить копию свидетельства о регистрации
транспортного средства (технический паспорт) и комплектацию
автомобиля.
3.1.3. Автомобиль должен быть укомплектован необходимыми
средствами.
3.2. Арендатор обязан:
3.2.1. Использовать автомобиль по целевому назначению.
3.2.2. Своевременно уплачивать арендные платежи.
3.2.3. Обеспечить нормальные условия эксплуатации автомобиля -
стоянку (гараж), заправку ГСМ (неэтилированным бензином марки
А-95).
3.2.4. Проводить технический осмотр и поддерживать автомобиль
в исправном состоянии за собственные средства.
3.2.5. За счет собственных средств провести необходимый ремонт
в случае ДТП.
3.2.6. По окончании срока договора возвратить автомобиль в
исправном состоянии с учетом нормального износа. Возврат
автомобиля оформляется актом.
3.2.7. Исправность автомобиля подтверждается актом по
согласованию Сторон или актом независимой экспертизы, проведенной
за счет передающей Стороны.
3.2.8. Передача Арендатором автомобиля в субаренду
запрещается.
4. Досрочное расторжение Договора
4.1. Договор может быть расторгнут до окончания срока его
действия по требованию одной из Сторон.
4.2. По инициативе Арендодателя:
4.2.1. При использовании автомобиля не по целевому назначению.
4.2.2. В случае невыполнения Арендатором обязательств по
содержанию арендованного автомобиля.
4.2.3. При нарушении Арендатором сроков оплаты более чем три
месяца.
4.2.4. При передаче автомобиля в субаренду.
4.3. По инициативе Арендатора, если Арендодатель не передал
или передал автомобиль в неисправном состоянии в течение 10 дней
после заключения настоящего Договора.
5. Ответственность сторон
5.1. Арендодатель в случае несвоевременного предоставления
автомобиля Арендатору уплачивает штраф в размере 0,1% стоимости
автомобиля за каждый просроченный день.
5.2. Арендатор несет ответственность в случае:
5.2.1. Задержки выплаты или невыплаты арендной платы в течение
10 дней в виде пени в размере 5% месячной суммы арендной платы.
5.2.2. Нецелевого использования автомобиля - в виде штрафа в
размере 1% его оценочной стоимости на начало аренды.
5.2.3. Невозврата автомобиля Арендодателю - в размере его
оценочной стоимости, указанной в п. 1.1 настоящего Договора.
5.2.4. Возврата автомобиля в неисправном состоянии - в размере
стоимости ремонта на основании подтверждающих документов (счета
СТО) или акта независимой экспертизы - по согласованию, которые
Арендатор возмещает Арендодателю в течение 10 дней после передачи
автомобиля.
5.3. Уплата штрафных санкций не освобождает стороны от
выполнения взятых на себя по договору обязательств.
5.4. Все споры, которые могут возникнуть между Сторонами,
решаются путем переговоров, а при отсутствии согласия - в судебном
порядке.
6. Срок договора
6.1. Настоящий Договор заключен на срок три года.
6.2. Договор может быть пролонгирован по соглашению Сторон по
истечению срока аренды, если Стороны не выявят желание расторгнуть
Договор.
7. Особые условия
7.1. Договор заключен в двух экземплярах - для каждой из
Сторон, каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу.
7.2. Расчет арендной платы (амортизация автомобиля и шин)
ежемесячно составляет Арендатор на основании километража,
указанного в путевых листах.
7.3. Арендатор имеет право проводить текущий и капитальный
ремонт автомобиля за счет собственных средств.
7.4. Арендатор уведомляет Арендодателя о сумме затрат на
проведение текущего и капитального ремонта. Согласие Арендодателя
на проведение капитального ремонта (модернизацию, улучшение)
обязательно.
7.5. Арендодатель возмещает Арендатору сумму подоходного
налога, рассчитанного исходя из расходов на ремонт автомобиля и
других его улучшений.
Адреса и реквизиты сторон
Арендатор: Арендодатель:
ООО "Роса" Веселый В. В.
Р/с: _______________________ Паспорт серия ____ № ________
Код ЕГРПОУ _________________ Идентификационный номер _____
____________________________ _____________________________
Адрес: _____________________ Адрес: ______________________
____________________________ _____________________________
____________ _______________ Веселый В. В.
М. П.
Приложение № 2
А К Т
приемки-передачи легкового автомобиля
Марка автомобиля Grand Vitara
Идентификатор Q112111111111
Модель Goif
Государственный номер 22222 КИ
Год выпуска 2001 г.
Шасси Q11Z111
Кузов легковой - А
Цвет белый
Марка шин 195/65 R 14
Комплектация автомобиля:
1) огнетушитель;
2) аптечка автомобильная;
3) насос;
4) домкрат;
5) знак аварийной остановки;
6) буксировочный трос;
7) сигнализация;
8) запасное колесо;
9) комплект инструментов;
10) радиоприемник;
11) колонки;
12) объемная емкость для бензина.
Оценочная стоимость автомобиля на основании договора
купли-продажи составляет 40 000 грн. (сорок тысяч гривен 00 коп.).
Приложения:
1. Копия договора купли-продажи.
2. Копия диагностической карты о соответствии транспортного
средства требованиям безопасности.
3. Технический паспорт.
Арендатор: Арендодатель:
ООО "Роса" Веселый В. В.
Р/с: _______________________ Паспорт серия ____ № ________
Код ЕГРПОУ _________________ Идентификационный номер _____
____________________________ _____________________________
Адрес: _____________________ Адрес: ______________________
____________________________ _____________________________
____________ _______________ Веселый В. В.
М. П.
1) выплаты в пределах амортизационных отчислений за износ
транспортного средства;
2) арендной платы за использование его имущества в
хозяйственной деятельности предприятия.
На основании копии договора купли-продажи или акта независимой
экспертизы, подтверждающих стоимость автотранспорта, составляется
Расчет компенсационных выплат за аренду автомобиля (Приложение №
3).
Приложение № 3
Расчет амортизационных отчислений легкового автомобиля
Расчет амортизации автомобиля Grand Vitara:
- стоимость согласно договору купли-продажи - 40 000 грн.;
- срок полезного использования - 10 лет.;
- ликвидационная стоимость - 4 000 грн.;
Амортизация начисляется по линейному методу.
Месячная сумма износа: (40 000 - 4 000) : 10 : 12 = 300 грн.
Расчет амортизации шин марки 195/65 R 14:
- стоимость согласно оценке эксперта за 1 шт. - 600 грн.;
- комплект - 4 шт.;
- норма эксплуатационного пробега по техпаспорту - 100 000 км;
- ликвидационная стоимость - 0 грн.
Сумма износа комплекта шин на 1 км пробега составит:
600 x 4 : 100 000 = 0,024 грн. за комплект.
Расчет составил: ____________ (гл. бух. __________)
Арендатор_______________(директор_________)
Арендодатель _____________ (Веселый В. В.)
Амортизация автомобиля может начисляться по одному из методов,
указанных в п. 26 ПБУ 7 "Основные средства", утвержденного
Приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92
( z0288-00 ) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
18.05.2000 г. № 288/4509:
1) прямолинейному;
2) уменьшения остаточной стоимости;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
4) кумулятивного;
5) производственного.
С одной стороны производственный метод начисления амортизации
зависит от пробега автотранспорта и отражает реальную картину его
износа, но также удобно применять прямолинейный метод, т. к.
размер амортизационных отчислений составит одинаковую сумму.
Подоходный налоге суммы арендной платы в пределах
амортизационных отчислений не удерживается, потому что согласно
пп. 5.4.1 Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной
Приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) (далее -
Инструкция о подоходном налоге)
в месячный совокупный налогооблагаемый доход не включаются
компенсационные выплаты в пределах амортизации за износ
транспортных средств и другого имущества, принадлежащего
работнику, которое используется для нужд предприятия по месту его
работы.
Все остальные выплаты работнику облагаются налогами на общих
основаниях.
Согласно п. 8.5.1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) балансовая
стоимость определенной группы основных фондов не уменьшается на
стоимость основных фондов, которые предоставляются плательщиком
налогов в оперативный лизинг (аренду). Из этого следует, что
начислять амортизацию имеет право собственник имущества, и поэтому
предприятие, которое арендует имущество у своего работника, не
имеет права начислять амортизацию.
Часть арендной платы, превышающая размер таких компенсационных
выплат, включается в совокупный налогооблагаемый доход для
удержания подоходного налога. Поскольку арендодателем является
работник предприятия, то превышающая часть арендной платы
добавляется к доходу за текущий месяц и подоходный налог
удерживается по шкале согласно п. 1 ст. 7 Декрета Кабинета
Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.96 г.
№ 13-92 ( 13-92 ) (далее - Декрет о подоходном налоге).
Если арендодатель не работает на данном предприятии, например,
является учредителем, то предприятие-арендатор со всей суммы
арендной платы удерживает подоходный налог по ставке 20% в
соответствии с п. 3 ст. 7 Декрета о подоходном налоге. Согласно
п. 12 Инструкции о подоходном налоге с изменениями ( z0064-93 )
согласно приказу от 05.04.2001 г. № 150 ( z0364-01 ) не позднее
20 календарных дней, следующих за тем месяцем, в котором
происходит выплата, арендатор должен отправить справку ф. № 2 в
налоговый орган по месту жительства арендодателя.
При заполнении справки по ф. № 8ДР в соответствии с Порядком
заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм
собственности и физическими лицами - субъектами
предприним ательской деятельности от 30.12.97г. № 473 ( z0026-98 )
отдельной строкой указывается сумма (графа 4) и признак дохода по
договору аренды имущества "06" (графа 5). В случае если арендная
плата выплачивается сотруднику в пределах амортизационных
отчислений, то подоходный налог равен нулю (графа 4).
Арендодатель - физическое лицо не является плательщиком НДС, и
арендные платежи начисляются и уплачиваются предприятием без НДС.
Содержание и ремонт арендованного автомобиля
Для начала следует определить, какие расходы арендатора на
техническое обслуживание и ремонт автомобиля являются доходами
арендодателя с точки зрения обложения подоходным налогом, а какие
эксплуатационными расходами арендатора. Рассмотрим подробнее,
какой комплекс работ включается в эти понятия.
Для начала дадим определение, что же такое техническое
обслуживание.
Техническое обслуживание - это операция или комплекс операций
по поддержанию работоспособности или исправности изделия во время
использования по назначению, хранения и транспортировки.
Порядок проведения технического обслуживания и ремонта
дорожных транспортных средств (автотранспорта) указан в Положении
"О техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных
средств автомобильного транспорта", утвержденном Приказом
Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. № 102 ( z0268-98 )
(далее - Положение № 102), и распространяется на юридических и
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности,
осуществляющих эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт
дорожных транспортных средств независимо от форм собственности.
Основными целями технического обслуживания и ремонта
автомобиля являются поддержание его в технически исправном
состоянии и надлежащем внешнем виде и обеспечение надежности,
экономичности, безопасности движения и экологической безопасности.
При условии, что состояние автотранспорта соответствует всем
требованиям нормативно-технической и конструкторской документации,
тогда он считается исправным.
Следует отметить, что проверку технического состояния
автомобиля следует осуществлять ежедневно соответствующим
техническим персоналом после его возврата на место постоянной
стоянки и водителем - перед выездом. В случае, когда автомобиль
эксплуатируется без возвращения в конце рабочего дня на место
постоянной стоянки, то проверку его технического состояния должен
проводить водитель перед началом рабочего дня.
Согласно п. 3.5 Положения № 102 ( z0268-98 ) под ежедневным
обслуживанием понимают:
- проверку технического состояния;
- заправку эксплуатационными жидкостями;
- санитарную обработку дорожного транспортного средства;
- устранение обнаруженных неисправностей;
- выполнение работ по поддержанию надлежащего внешнего вида.
Техническое обслуживание автомобиля проводится в
планово-обязательном порядке и включает перечень обязательных
работ. В Положении № 102 ( z0268-98 ) (Приложение Б) приведен
приблизительный перечень операций по техническому обслуживанию
автотранспорта, который необходимо проводить через каждые
20 тыс. км пробега. Согласно Положению № 102 ( z0268-98 ) к
контрольно-диагностическим, крепежным, регулировочным работам
относятся:
- регулировка в автомобилях с пневматическим приводом тормозов
хода педали и зазоров между накладками тормозных колодок и
барабанами колес;
- проверка в автомобилях с гидравлическим приводом тормозов
действия усилителя и хода педали;
- проверка крепления головок цилиндров двигателя, состояния и
крепления опор двигателя, поддона картера двигателя, регулятора
частоты вращения коленчатого вала;
- проверка визуальным осмотром заднего моста: правильность
установки (без перекоса), состояние и крепление редуктора и
колесных передач, состояние и правильность установки балки
передней оси, углы установки передних колес, которые при
необходимости следует отрегулировать;
- проверка визуальным осмотром крепления, состояния и
герметичности картера сцепления и коробки передач;
- проверка работы контрольно-измерительных приборов,
очистителей ветрового стекла и фар;
- проверка герметичности амортизаторов, состояния и крепления
их втулок, состояния колесных дисков, регулировка подшипников
ступицы колес;
- проверка работы дизеля, исправности топливного насоса
высокого давления, регулятора частоты вращения коленчатого вала,
определение задымленности отработанных газов;
- проверка крепления и герметичности топливного бака,
трубопроводов, топливного насоса и карбюратора, действия привода,
полноты открытия и закрытия дроссельной и воздушной заслонок;
- проверка внешним осмотром и при помощи приборов состояния
аккумуляторной батареи, ее крепления, действия включателя
аккумуляторной батареи, состояния и крепления электрических
проводников;
- проверка в карбюраторных двигателях уровня топлива в
поплавковой камере, легкости пуска и работы двигателя. Регулировка
минимальной частоты вращения коленчатого вала двигателя в режиме
холостого хода.
Здесь следует отметить, что не относятся к реконструкции,
модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения
автомобиля согласно п. 3.8 Положения № 102 ( z0268-98 )
ежедневное, техническое и сезонное техническое обслуживание
автомобиля, а также согласно п. 3.19 операции по замене в
автомобиле шин и аккумуляторных батарей.
Но хотя в Положении № 102 ( z0268-98 ) ничего не говорится об
отнесении текущего и капитального ремонта к модернизации,
реконструкции, техническому перевооружению и другим видам
улучшения автотранспорта, вполне возможно и текущий, и капитальный
ремонт относить к данным видам затрат.
Согласно пп. 1.3 Положения № 102 ( z0268-98 )
текущий ремонт - это ремонт, выполняемый для обеспечения или
восстановления работоспособности автомобиля.
Заключается он в замене и/или восстановлении отдельных частей
или деталей. Выполняется такой ремонт при необходимости по
результатам диагностики технического состояния автомобиля или при
наличии неисправностей. Он предназначен для обеспечения или
восстановления работоспособности автомобиля. К текущему ремонту
следует отнести работы, связанные с одновременной заменой не более
двух базовых агрегатов (за исключением кузова и рамы), а любой
ремонт агрегатов относится к текущему ремонту автомобиля.
Капитальный ремонт - это ремонт, выполняемый для восстановления
исправности и полного или почти полного восстановления ресурса
изделия с заменой или восстановлением любых частей/деталей, в т.
ч. базовых.
Выполняется он при необходимости по результатам диагностики
технического состояния и предназначен для продления срока
эксплуатации автомобиля. К капитальному ремонту следует отнести
работы, связанные с заменой кузова легковых автомобилей или
одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов.
Поскольку между текущим и капитальным ремонтом не большая
разница, то замену любого базового агрегата необходимо считать
улучшением автотранспорта, а согласно приложению Г к Положению
№ 102 ( z0268-98 ) к базовым агрегатам легкового автомобиля
следует отнести: двигатель с картером сцепления в сборе, коробку
передач, распределительную коробку, гидромеханическую передачу,
задний мост (ось), переднюю ось (мост), рулевое управление, кузов,
раму.
Согласно пп. 8.8.1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) предприятий
в случае, когда договор аренды обязывает или позволяет улучшение и
текущий ремонт объекта аренды, то арендатор может увеличить
(создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных
фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого
объекта.
Также, согласно п. 8 П(С)БУ 14 "Аренда", утвержденного
Приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000 г. № 181
( z0487-00 ) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
от 10.08.2000г. № 487/4708 затраты арендатора на улучшение объекта
операционной аренды (модернизация, модификация, достройка,
переоборудование, реконструкция и т. д.), увеличивающие будущие
экономические выгоды, которые первоначально ожидались от его
использования, отражаются арендатором как капитальные инвестиции
на создание (строительство) прочих необоротных материальных
активов.
В бухгалтерском же учете стоимость ремонта арендованных
основных средств следует отражать по субсчету 1051 "Ремонт
арендованных транспортных средств".
Когда договор аренды разрешает проведение ремонта автомобиля
за счет арендатора, то эти суммы следует включить в совокупный
налогооблагаемый доход физического лица.
Затраты по эксплуатации и содержанию арендованного автомобиля
не являются доходом арендодателя - физического лица и подоходным
налогом не облагаются.
Списание горюче-смазочных материалов (ГСМ)
Следует отметить, что основанием для учета транспортной работы
и списания израсходованного горючего является путевой лист
служебного легкового автомобиля типовой формы № 3, который
оформляется на каждый рабочий день или смену согласно Инструкции о
порядке применения путевого листа служебного легкового автомобиля
и учета транспортной работы, утвержденной Приказом Госкомстата
Украины от 17.02.1998 г. № 74 ( z0149-98 ).
Путевой лист выдают водителю при условии сдачи путевого листа
за предыдущий день. Более длительный срок устанавливается, когда
водитель находится в командировке согласно приказу или
распоряжению директора предприятия.
На примере рассмотрим оформление путевого листа (Приложение
№ 4).
Приложение № 4
ТИПОВА ФОРМА № 3
Мiсце печатки (штампу) Затверджено наказом Державного
Пiдприємства комiтету статистики України
вiд 17 лютого 1998 р. № 74
Подорожний лист службового легкового автомобіля
№ 100
"30" серпня 2002 року
Режим роботи водiя 9-00 - 18-00
Grand Vitara 22222КИ № 15 |--------------|
Автомобiль ________________________ ______________ | Коди |
марка, державний номер, гаражний номер | |
|--------------|
Михайленко М. М. 111111 | |
Водiй ____________________________ _______________________ |--------------|
прiзвище, iм'я, по батьковi; номер посвiдчення водiя | |
| |
колона __________________________ бригада ________________ |--------------|
|------------------------------|---------------------------------|
| I. Завдання водiєвi | III. Рух пального, лiтрiв |
|-------------|--------|-------|----------------|------|---------|
| У чиє | Час | Час | Марка пального | 8 | бензин |
|розпорядження|прибуття|вибуття| | | |
|-------------|--------|-------|----------------|------|---------|
| 1 | 2 | 3 | Код марки | 9 | А-95 |
|-------------|--------|-------|----------------|------|---------|
| директора | 9-00 | 18-00 | Видано | 10 | 20 |
| | | |----------------|------|---------|
| | | | Залишок: | | 25 |
| | | | при виїздi |------|---------|
| | | | | 11 | |
| | | |----------------|------|---------|
| | | | при поверненнi | 12 | 25 |
| | | |----------------|------|---------|
| | | | Заправник | | |
|-------------|--------|-------|----------------|------|---------|
|----------------------------------------|
| II. Робота водiя та автомобiля |
|--------------------------|-----|-------|
| Показники спiдометра | | x | Водiй за станом здоров'я до керування допущений
|--------------------------|-----|-------| Лiкар ________________ Степаненко С. С.
| при виїздi з гаража | 4 | 154040| прiзвище, пiдпис
|--------------------------|-----|-------|
| при поверненнi до гаража | 5 | 154184|
|--------------------------|-----|-------|
| | | | Виїзд дозволений
|--------------------------|-----|-------| Механiк ________________ Iваненко I. I.
| Час фактичний | x | | прiзвище, пiдпис
|--------------------------|-----|-------|
| при виїздi з гаража | 6 | 8-55| Автомобiль прийняв ____________ Михайленко М. М.
|--------------------------|-----|-------| пiдпис водiя
| при поверненнi до гаража | 7 | 18-05|
|--------------------------|-----|-------| Автомобiль здав ____________ Михайленко М. М.
пiдпис водiя
Посвiдчення водiя перевiрив,
завдання видав _________________ Автомобiль прийняв _______________ Iваненко I. I.
пiдпис диспетчера пiдпис механiка
---------------------------------------------------------------------------------------------
Зворотний бiк типової форми № 3
IV. Результати роботи автомобiля
|-------------|-----------|--------------|-----------------|------------------|
| Витрати | Загальний,| Час у нарядi,| Розрахунок | Розрахунок |
| пального, л | пробiг, км| год. | вартостi послуг | зарплати водiєвi |
|-------------| | | | |
| за нормою | | | | |
| фактично | | | | |
|-------------|-----------|--------------|-----------------|------------------|
| 24 | 144 | 9-10 | 20 | 22 |
|-------------|-----------|--------------|-----------|-----|-----------|------|
| | | | за пробiг | | за пробiг | |
| | | |-----------|-----|-----------|------|
| | | | за час у | | за час у | |
| | | | нарядi | | нарядi | |
| | | |-----------|-----|-----------|------|
| | | | Всього | | Всього | |
|-------------|-----------|--------------|-----------|-----|-----------|------|
Особа, що користувалася автомобiлем __________
пiдпис печатка (штамп)
Особливi вiдмiтки ________________________________________________
______________________________________________________________________
Бухгалтер ___________ Таксувальник ___________
пiдпис пiдпис
Во-первых, списание ГСМ регулируется Нормами расхода топлива и
смазочных материалов, утвержденными Приказом Министерства
транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43 ( v0043361-98 ) (далее -
Нормы). К тому же для учета дорожных, климатических и других
эксплуатационных факторов применяются поправочные коэффициенты к
базовым линейным нормам. Право же устанавливать конкретные
коэффициенты и срок их действия предоставляется только
руководителю и утверждается приказом или распоряжением по
предприятию.
В случае когда по арендуемому автомобилю нет норм расхода
топлива в вышеупомянутом Приказе Министерства транспорта Украины,
то следует применять нормы, указанные в технических
характеристиках автомобиля.
Пример (все величины условны)
Автомобиль Grand Vitara
Для начала поставим определенные условия:
Норма расхода топлива согласно техническим характеристикам: 12
л на 100 км.
Условия работы: город до 1 млн. чел., то есть норма расхода
ГСМ увеличивается до 10%.
Общий пробег за август: 4000 км.
Нормативный расход топлива для легковых автомобилей согласно
п. 4.1 Норм следует насчитывать по следующей формуле:
QH = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x КЕ),
где QH - нормальный расход топлива, л;
Hs - базовая линейная норма расхода топлива,
л/100 км;
S - пробег автомобиля, км;
КЕ - суммарный корректирующий коэффициент, %.
При подсчете нормативный расход бензина за август составляет:
0,01 x 12 x 4000 x (1 + 0,01 x 10) = 528 (л)
К тому же сумма износа шин за август составляет:
4000 x 0,02 = 80 (грн.)
Для того чтобы документально оформить списание
израсходованного по нормам топлива, необходимо оформить акт
(Приложение № 5).
Приложение № 5
"УТВЕРЖДАЮ"
директор Иванов И. И.
подпись ________________
31.08.2002 г.
А К Т
на списание топлива и смазочных материалов
Комиссия в составе:
Председателя технического директора Петренко П. П.
И членов комиссии: менеджера Василенко В. В.
менеджера Сидоренко С. С.
составили настоящий акт согласно приказу № 1 от 01.01.2002 г.
на списание топлива и ГСМ на основании Норм расхода топлива и
смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных
Приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43
( v0043361-98 ). Подлежат списанию ГСМ, находящиеся в подотчете
материально ответственного лица - водителя Михайленко М. М.
|--------------|---------|--------|------|-------|---------------|
| Дата (период)|№ путевых|Ед. изм.| К-во | Сумма,| Примечание |
| | листов | | | грн. | |
|--------------|---------|--------|------|-------|---------------|
| Август 2002г.| 95-102 | Литр | 528 |1061,28| Бензин А-95 |
| | | | | |неэтилированный|
|--------------|---------|--------|------|-------|---------------|
| | | | | | |
|--------------|---------|--------|------|-------|---------------|
| Гривни, коп. |
|----------------------------------------------------------------|
Председатель комиссии тех. директор Петренко П. П.
Членов комиссии: менеджера Василенко В. В.
менеджера Сидоренко С. С.
Материально ответственное лицо - водитель Михайленко М. М.
Расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды
Предприятия, у которых есть автомобили, обязаны начислять и
уплачивать сбор за загрязнение окружающей природной среды. И здесь
следует напомнить, что этот налог уплачивают и плательщики единого
налога, хотя они освобождены от ряда налогов.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за
загрязнение окружающей природной среды, утвержденной совместным
Приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной
безопасности Украины и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379 ( z0544-99 )
и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины от 09.08.99 г.
№ 544/3837 (далее - Инструкция № 162/379 ( z0544-99 )).
Объектом исчисления сбора являются фактические объемы
использованных видов горючего, в результате сгорания которых
образуются загрязняющие вещества передвижными источниками
загрязнения (автомобилями).
Исчисление сбора за загрязнение автомобилем окружающей
природной среды предприятие рассчитывает самостоятельно
ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из
количества фактически использованного горючего и его вида на
основании нормативов сбора и корректирующих коэффициентов.
Сумму сбора следует рассчитывать по формуле:
n
Пвп = E Мi x Нбi x Кнас x Кф, где
i=1
Пвп - сумма сбора;
Mi - количество использованного горючего i-того вида;
Нбi - норматив сбора за тонну i-того вида горючего, грн.
(грн./т), указанный в табл. 1.4 Приложения 1 к Порядку
установления нормативов сбора за загрязнение окружающей
природной среды и взыскания этого сбора, утвержденному
Постановлением Кабинета Министров Украины от 01.03.99 г.
№ 303 ( 303-99-п ) (далее - Порядок № 303);
Кнас - корректирующий коэффициент, учитывающий численность
жителей населенного пункта, приведенный в табл. 2.1
Приложения 2 к Порядку № 303 ( 303-99-п );
Кф - корректирующий коэффициент, учитывающий
народнохозяйственное значение населенного пункта,
приведенный в табл. 2.2 Приложения 2 к Порядку № 303
( 303-99-п ).
0,528 x 3 x 1,55 x 1,25 = 3,07
Согласно п. 9 Порядка № 303 ( 303-99-п ) и п. 7.2 Инструкции
№ 162/379 ( z0544-99 ) плательщики сбора ежеквартально составляют
расчеты сбора, потому что базовый налоговый (отчетный) период
равен календарному кварталу и в течение 40 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного квартала,
предоставляют по месту своей налоговой регистрации.
Если у плательщика стационарный источник загрязнения, то
необходимо производить предварительное согласование расчета сбора
за год с территориальными органами Минэкоресурсов.
Согласно п. 10 Порядка № 303 ( 303-99-п ) сбор уплачивается в
течение 10 календарных дней, которые следуют за последним днем
предельного срока предоставления расчета сбора, то есть в течение
50 календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного квартала.
Сама уплата сбора осуществляется по местонахождению
предприятия двумя платежными поручениями:
30% - в Государственный фонд охраны окружающей природной среды
в составе государственного бюджета;
70% - в местные (сельские, поселковые, городские) фонды охраны
окружающей природной среды с последующим их распределением (20% -
в местные фонды охраны окружающей природной среды, созданные в
составе сельских, поселковых, городских бюджетов, на отдельные
счета и 50% - в местные фонды охраны окружающей природной среды,
созданные в составе бюджета Автономной Республики Крым, областные
бюджеты, на отдельные счета). В Киеве и Севастополе вышеуказанные
70% направляются на отдельные счета фондов охраны окружающей
природной среды, созданные в составе бюджетов городов Киева и
Севастополя.
Бухгалтерский и налоговый учет
Согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
в валовые расходы включаются платежи по договору аренды как суммы
оплаченных (начисленных) расходов, связанных с подготовкой,
организацией, ведением производства, продажей продукции (работ,
услуг). В случае если арендатор будет страховать автомобиль, то
согласно пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) эти
суммы не будут отнесены в валовые расходы арендатора, так как
данные расходы могут быть отнесены в валовые расходы только
собственником легкового автомобиля. Поскольку автотранспорт не
находится на балансе арендатора, а числится на балансе
арендодателя, то и включать в валовые расходы суммы по страхованию
гражданской ответственности может только арендодатель. У
арендатора автомобиль будет числиться на забалансовом счете 01
"Арендованные необоротные активы".
Что же касается отнесения в валовые расходы ГСМ, стоянки и
парковки легкового автомобиля, то согласно абзацу 3 пп. 5.4.10
п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) данные суммы не
включаются в состав валовых расходов. Исключением могут быть
налогоплательщики, основной деятельностью которых является
предоставление платных услуг по транспортному и туристическому
обслуживанию.
Поскольку у юридического лица, который уплачивает единый
налог, расходы не учитываются при уплате налога, то вся сумма
(вместе с НДС) отражается в гр. 7 Книги учета доходов и расходов.
В бухгалтерском учете арендная плата за автомобиль и расходы
на его содержание и эксплуатацию включаются в состав прочих
расходов операционной деятельности соответствующего отчетного
периода. Также возможно применение счета 92 "Административные
расходы", если ДТС применяется непосредственно для руководителя.
Для более детального рассмотрения этого вопроса обратимся к
примеру.
Пример.
1. Предприятие "Роса" арендует у своего работника Веселого
В. В. легковой автомобиль для нужд предприятия стоимостью
40000 грн.
2. Заработная плата работника 200 грн.
3. С работником заключен договор аренды и указано
вознаграждение 400 грн. в месяц.
4. Сумма амортизационных отчислений согласно Расчету
(Приложение № 3) составляет 300 грн. 02 коп. в месяц.
5. Сумма арендной платы, с которой удерживается подоходный
налог 400 - 300,024 = 99 грн. 98 коп.
6. Совокупный налогооблагаемый доход 200 + 99,98 = 299,98 грн.
7. Подоходный налог с суммы зарплаты (200 - 170) x 20% + 19,55
= 25,55 грн.
8. Подоходный налог с совокупного дохода, в т. ч. с арендной
платы (299,98 - 170) x 20% + 19,55 = 45,55 грн.
По аренде 45,55 - 25,55 = 20 грн.
9. Сбор в Пенсионный фонд 200 x 2% = 4 грн.,
взносы в соцстрах 200 x 6,5% = 1 грн.
и взносы в Фонд безработицы 200 x 0,5% = 1 грн.
10. Начисления на сумму зарплаты в Пенсионный фонд
200 x 32% = 64 грн.,
соцстрах 200 x 2,9% = 5,8 грн.,
безработица 200 x 2,1% = 4,2 грн.
и Фонд страхования от несчастных случаев (условно 1%)
200 x 1% = 2 грн.
Для примера рассмотрим таблицу, в которой использованы
следующие счета и субсчета:
01 "Арендованные необоротные активы"; 1051 "Транспортные
средства";
152 "Приобретение основных средств>;
203 "Топливо";
301 "Касса в национальной валюте;
311 Текущие счета в национальной валюте;
372 "Расчеты с подотчетными лицами";
631 "Расчеты с отечественными поставщиками";
6411 "Расчеты по налогам/подоходный налог с граждан";
6414 "Расчеты по налогам/НДС";
6419 "Расчеты по налогам/сбор на загрязнение окружающей
среды";
644 "Налоговый кредит";
651 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
652 "Расчеты по социальному страхованию";
653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы";
656 "Расчеты по страхованию от несчастного случая на
производстве";
661 "Расчеты по заработной плате";
685 "Расчеты с прочими кредиторами";
81 "Затраты на оплату труда";
82 "Отчисления на социальные мероприятия";
84 "Прочие операционные затраты";
949 "Прочие затраты операционной деятельности";
92 "Административные расходы".
Таблица 1
Отражение арендных операций
|---|-----------------------|------------------|--------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский учет| Сумма, |Налоговый учет|
|п/п| |---------|--------| грн. |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 1 | Получен легковой | 01 | - | 40000| | |
| | автомобиль согласно | | | | | |
| | Акту | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 2 | Осуществлена | 631 | 311 | 615| | |
| | предоплата за ГСМ | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 3 | Отражен НК по НДС | 6414 | 644 | 102,5| | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 4 | Оприходованы ГСМ | 203 | 631 | 512,5| | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 5 | Отражены расчеты | 644 | 631 | 102,5| | |
| | по НК | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 6 | Осуществлена оплата | 631 | 311 | 100| | |
| | за страховку | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 7 | Получена страховка | 949 | 631 | 100| | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 8 | Списаны фактические | 84 | 203 | 500| | |
| | расходы ГСМ | 92 | 84 | 500| | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 9 | Начислены арендные | 84 | 685 | 400| | 400 |
| | платежи | 949 | 84 | 400| | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 10| Начислена зарплата | 81 | 661 | 200| | 200 |
| | работнику | 23 | 81 | 200| | |
| | Веселому В. В. | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 11| Удержано из дохода | | | | | |
| | работника | | | | | |
| | Веселого В. В.: | | | | | |
| | - подоходный налог по | 661 | 6411 | 25,55| | |
| | зарплате | | | | | |
| | - по выплате аренды | 685 | 6411 | 20| | |
| | - сбор в Пенсионный | 661 | 651 | 4| | |
| | фонд | | | | | |
| | - взносы в Фонд | 661 | 652 | 1| | |
| | социального | | | | | |
| | страхования | | | | | |
| | - взносы в ФСС на | 661 | 653 | 1| | |
| | случай безработицы | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 12| Начисленные на | | | | | |
| | зарплату взносы: | | | | | |
| | - в Пенсионный фонд | 82 | 651 | 64| | 64 |
| | | 23 | 82 | 64| | 64 |
| | - в Фонд социального | 82 | 652 | 5,8| | 5,8 |
| | страхования | 23 | 82 | 5,8| | 5,8 |
| | - в ФСС на случай | 82 | 653 | 4,2| | 4,2 |
| | безработицы | 23 | 82 | 4,2| | 4,2 |
| | - в Фонд страхования | 82 | 656 | 2| | 2 |
| | от несчастных | 23 | 82 | 2| | 2 |
| | случаев на | | | | | |
| | производстве | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 13| Перечислена в бюджет: | | | | | |
| | - сумма подоходного | 6411 | 311 | 45,55| | |
| | налога | | | | | |
| | - взносы в Пенсионный | 651 | 311 | 68| | |
| | фонд | | | | | |
| | - взносы в Фонд | 652 | 311 | 6,8| | |
| | соцстрахования | | | | | |
| | - взносы в ФСС на | 653 | 311 | 5,2| | |
| | случай безработицы | | | | | |
| | - взносы в ФС от | 656 | 311 | 2| | |
| | несчастного | | | | | |
| | случая на | | | | | |
| | производстве | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 14| Получены из банка | 301 | 311 | 548,45| | |
| | деньги на зарплату и | | | | | |
| | выплату аренды | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 15| Выплачена зарплата и | 661 | 301 | 168,45| | |
| | арендная плата | 685 | 301 | 380| | |
| | работнику | | | | | |
| | Веселому В. В. | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 16| Получен подписанный | 152 | 371 | 300| | |
| | акт выполненных работ | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 17| Отражена стоимость | 1051 | 152 | 300| | |
| | ремонта арендованного | | | | | |
| | автомобиля | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 18| Отражается начисление | 84 | 641 | 3,07| | 3,07 |
| | сбора за загрязнение | 92 | 984 | 3,07| | |
| | окружающей природной | | | | | |
| | среды к уплате | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
| 19| Отражается уплата | 6419 | 311 | 3,07| | |
| | начисленного сбора | | | | | |
|---|-----------------------|---------|--------|--------|------|-------|
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№34/02, стр. 36
[12.09.2002]
Оксана Чубко
Директор Научно-учебного центра новейших технологий "Надежда"
------------------------------------------------------------------