Ремонт компьютера: налоговый и бухгалтерский учет
------------------------------------------------------------------
Ведение учета основных средств требует от бухгалтера
пристального внимания, поскольку подход к признанию и оценке
основных средств, порядок начисления сумм амортизационных
отчислений, а также расходов на их ремонт и улучшение в налоговом
и бухгалтерском учете принципиально отличаются.
Учет расходов на ремонт и улучшение основных средств
регулируется, главным образом, следующими документами:
- в налоговом учете - Законом Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль);
- в бухгалтерском учете - П(С)БУ 7 "Основные средства",
утвержденным приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000 г. № 92 ( z0288-00 ), с изменениями и дополнениями
(далее - П(С)БУ 7).
Как известно, компьютер состоит из нескольких предметов, а
именно: системного блока, монитора, клавиатуры, манипулятора типа
"мышь", и приобретается, как правило, в специализированной фирме,
как в собранном виде (как единое целое), так и по указанным
частям. Компьютер в целом или его составляющие приходуются на
баланс предприятия на основании выставленного счета-фактуры,
накладной продавца и т. п.
Согласно в п. 4 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) объект основных средств
- законченное устройство со всеми приспособлениями и
принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно
объединенных предметов одного или различного назначения, имеющих
для их обслуживания общие приспособления, принадлежности,
управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет
может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу
только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих
различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая
из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как
отдельный объект основных средств.
Но нужно сказать, что поскольку составляющие компьютера могут
выполнять свои функции только в комплексе, их не следует учитывать
как отдельные объекты основных средств.
В налоговом учете компьютер как единый объект или его
отдельные составляющие относятся к группе 2 основных фондов, а
расходы на приобретение подлежат амортизации.
Рассмотрим порядок отражения проведенного ремонта и улучшения
как собственного, так и арендованного компьютера в налоговом и
бухгалтерском учете.
Учет ремонтов собственного компьютера
Налог на прибыль
Для целей налогообложения вид проводимых улучшений: текущий
или капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое
перевооружение или другие виды улучшения основных фондов не имеют
значения, так как порядок включения расходов, связанных с
проведением таких улучшений, в состав валовых расходов предприятия
регулируется одним пунктом Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) п. 8.7 ст. 8.
Для того чтобы бухгалтер в течение года мог легче
ориентироваться, какую максимальную сумму расходов на улучшение ос
новных фондов (в том числе и компьютера), он имеет право отнести
на валовые расходы (в пределах пяти процентов совокупной
балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного
года), необходимо рассчитать ее в самом начале года. В дальнейшем
необходимо следить, чтобы сумма расходов, подлежащая включению в
состав валовых расходов, не превысила пятипроцентную границу.
Сумма превышения увеличит балансовую стоимость соответствующей
группы основных фондов.
Приведем условный пример расчета. По данным налогового учета
по состоянию на 01.01.2002 г. Предприятие имеет объекты основных
фондов, балансовая стоимость групп которых:
- основные фонды группы 1 - 50000 грн.;
- основные фонды группы 2 - 20000 грн.;
- основные фонды группы 3 - 5000 грн.
В феврале 2002 года был проведен ремонт монитора на сумму 1500
грн. (без НДС).
В сентябре 2002 года осуществлена модернизация компьютера,
используемого бухгалтерской службой предприятия (увеличен объем
памяти и установлена новая материнская плата). Расходы, связанные
с таким улучшением, составили 2800 грн. (без НДС).
Расчет осуществляется следующим образом:
1. Определяется совокупная балансовая стоимость основных
фондов, подлежащих амортизации, на начало года. Она будет равна
балансовой стоимости всех трех групп:
50000 + 20000 + 5000 - 75000 (грн.).
2. Исчисляется сумма, составляющая пять процентов совокупной
балансовой стоимости групп основных фондов на начало года:
75000 x 5% : 100% = 3750 (грн.).
Таким образом, в I квартале 2002 года предприятие, включив в
состав валовых расходов затраты на ремонт монитора в полной сумме,
т. е. 1500 грн., имеет право в III квартале 2002 года увеличить
валовые расходы на сумму затрат, связанных с модернизацией
компьютера, только в размере 2250 грн. (3750 - 1500).
Сумма, превышающая пятипроцентный рубеж, т. е. 550 грн.
(2800 - 2250), относится на увеличение балансовой стоимости
компьютера.
Обращаем внимание на то, что в течение 2002 года сумма
расходов на улучшение объекта основных фондов увеличивает его
балансовую стоимость именно как отдельного объекта, так как
согласно п. 2 Налогового разъяснения относительно применения
абзаца третьего статьи 7 Закона Украины "О Государственном бюджете
Украины на 2002 год" плательщиками налога на прибыль предприятий,
утвержденного приказом ГНАУ от 13.02.2002 г. № 68 ( v0068225-02 )
(далее - приказ № 68; см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002,
№ 16), учет балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 в
2002 году ведется по каждой отдельной материальной ценности и в
целом по группам как суммы балансовых стоимостей отдельных
объектов таких групп.
В продолжение рассматриваемой темы ответим на вопрос,
поступивший к нам в редакцию: имеет ли право вновь образованное
предприятие, дата регистрации которого 21.03.2002 г., включить в
состав валовых расходов отчетного периода затраты, связанные с
улучшением компьютера, полученного 14.03.2002 г. в виде взноса в
уставный фонд, в сумме, не превышающей пять процентов совокупной
балансовой стоимости групп основных фондов на дату регистрации?
К сожалению, в данном случае предприятие не имеет права
включить в состав валовых расходов отчетного периода расходы,
связанные с улучшением компьютера.
Это связано с тем, что согласно п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона
о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ) плательщикам налога разрешено
относить к валовым расходам отчетного периода затраты, связанные с
улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей пять процентов
совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало
отчетного года. Отчетным (налоговым) годом для целей указанного
Закона в соответствии с п. 11.1 ст. 11 этого Закона считается
период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается
31 декабря текущего года.
Таким образом, на начало года, т. е. на 01.01.2002 г.
балансовая стоимость основных фондов вновь созданным предприятием
еще не сформирована. Следовательно, понесенные в текущем году
расходы по улучшению компьютера относятся на увеличение его
балансовой стоимости (и в целом на увеличение балансовой
стоимости группы 2 основных фондов) и подлежат амортизации по
установленной норме, начиная с квартала, следующего за кварталом,
в котором они осуществлены.
Налог на добавленную стоимость
Что касается отнесения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных
(начисленных) в связи с приобретением материалов для ремонта,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения и других
видов улучшения компьютера, оплаты услуг организаций, выполняющих
ремонтные работы, то в соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон об НДС) плательщик имеет
право отнести в налоговый кредит отчетного периода суммы налогов,
уплаченных (начисленных) им в отчетном периоде в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
в состав валовых расходов производства (обращения) и основных
фондов, подлежащих амортизации, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию основных фондов.
Напомним, что согласно п.п. 7.4.5 ст. 7 Закона об НДС
( 168/97-ВР ) плательщик налога имеет право на включение в
налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога только при
наличии налоговой накладной.
Бухгалтерский учет ремонтов и улучшений
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете важно
определить, с какой именно целью проводятся ремонт или улучшение
компьютера: для поддержания объекта в рабочем состоянии или с
целью увеличения будущих экономических выгод.
Это связано с тем, что на сумму расходов, понесенных с целью
улучшения объекта (модернизация, модификация, достройка,
дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к
увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от
использования такого объекта, согласно п. 14 П(С)БУ 7 ( z0288-00 )
увеличивается первоначальная стоимость основных средств.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных
средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной
суммы будущих экономических выгод от его использования, в
соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) включаются в состав
расходов.
На практике довольно сложно разграничить затраты на ремонт
компьютера и затраты на его модернизацию, так как практически
любая деталь, вышедшая из строя, меняется на новую, более
совершенную.
В этой ситуации, по нашему мнению, необходимо иметь четкую
информацию от фирмы, выполняющей соответствующие услуги (если
ремонт или улучшение выполняются подрядным способом) или от
специалистов предприятия, проводивших ремонт или улучшение (при
выполнении хозяйственным способом).
К расходам на ремонт можно отнести, например, расходы на
замену вышедших из строя клавиатуры или мыши, лопнувшего корпуса
системного блока, соединительных проводов и т. п.
В свою очередь, к улучшениям компьютера, приводящим к
увеличению будущих экономических выгод, относятся:
- увеличение объема памяти;
- замена старого процессора на новый, имеющий более высокую
тактовую частоту;
- установка материнской платы, поддерживающей более новые
устройства;
- установка более совершенной видеокарты и др.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с такого рода улучшениями
компьютера, ведется в порядке, установленном для учета капитальных
инвестиций. При этом с целью формирования информации о затратах на
ремонт или улучшение соответствующих объектов основных средств к
субсчету 152 "Приобретение (изготовление) основных средств" можно
открыть субсчет третьего порядка, например, 1522 "Улучшение
основных средств". Использование этого субсчета позволит
бухгалтеру разграничить суммы понесенных расходов на ремонт
(улучшение) основных средств и суммы расходов на их приобретение.
Как мы уже отмечали, улучшение или ремонт компьютера могут
осуществляться подрядным или хозяйственным способами.
Рассмотрим условные примеры.
Улучшение компьютера подрядным способом
Пример 1.
Предприятие "Лидер" заключило договор о выполнении работ по
модернизации компьютера, используемого бухгалтерской службой
предприятия, с фирмой "Техсервис". Произведена замена процессора
на новый, имеющий более высокую тактовую частоту.
За выполненные работы предприятие уплатило фирме 720 грн. (без
НДС - 600 грн.; НДС 20% - 120 грн.). В связи с тем, что данные
расходы связаны с улучшением объекта основных средств, приводящим
к увеличению будущих экономических выгод, они увеличивают
первоначальную стоимость системного блока.
По условиям примера данная сумма не превышает пять процентов
совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало
отчетного года, поэтому в налоговом учете предприятие имеет право
включить ее в состав валовых расходов отчетного периода. Данная
операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
|---|-------------------------|-------|--------------------------|
| № | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский учет |
|п/п| | грн. |------------|-------------|
| | | | дебет счета| кредит счета|
|---|-------------------------|-------|------------|-------------|
| 1 | Отражены затраты по | 631| 1522 | 500 |
| | модернизации компьютера | | | |
|---|-------------------------|-------|------------|-------------|
| 2 | Отражена сумма | 120| 641 | 631 |
| | налогового кредита | | | |
| | по НДС | | | |
|---|-------------------------|-------|------------|-------------|
| 3 | Затраты по модернизации | 600| 104 | 1522 |
| | списаны на увеличение | | | |
| | первоначальной стоимости| | | |
| | компьютера | | | |
|---|-------------------------|-------|------------|-------------|
| 4 | Оплачены работы по | 720| 631 | 311 |
| | модернизации компьютера | | | |
|---|-------------------------|-------|------------|-------------|
Ремонт компьютера хозяйственным способом
Пример 2.
В июне 2002 года фирма "Меридиан" приобрела товар - клавиатуру
на сумму 120 грн. (без НДС - 100 грн.; НДС 20% - 20 грн.) с целью
продажи. Ее стоимость включена в состав валовых расходов (по
первому событию) и участвовала в расчете прироста (убыли)
балансовой стоимости запасов за II квартал 2002 года согласно
Порядку ведения плательщиками налога учета прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья
(топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том
числе малоценных предметов на складах), утвержденному приказом
Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 124).
В сентябре 2002 года клавиатуру использовали для ремонта
компьютера отдела продаж фирмы с целью поддержания его в рабочем
состоянии.
Сотруднику, производившему ремонт, начислена заработная плата
в части выполнения работ по замене клавиатуры в сумме 20 грн.
По условиям примера в налоговом учете стоимость расходов,
связанных с улучшением, относится на увеличение балансовой
стоимости компьютера и подлежит амортизации.
Хотим обратить внимание на письмо Государственного комитета
Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства
от 17.06.2002 г. № 1-222/3309 ( v3309563-02 ), в котором выражено
его мнение о том, что заработная плата, а также начисления на фонд
заработной платы работников, занятых проведением технического
обслуживания и ремонтными работами, должны включаться в состав
валовых расходов предприятия согласно п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ).
Думаем, что не все налоговые инспекторы разделяют данную точку
зрения, придерживаясь все-таки мнения, что такие расходы в
соответствии с п.п. 8.7.1 ст. 8 указанного Закона относятся к
расходам на улучшение основных фондов и могут быть включены в
состав валовых расходов в пределах пяти процентов совокупной
балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного
года.
Поэтому плательщикам, не желающим вступать в конфликт с
налоговым органом, рекомендуем в такой ситуации пользоваться
нормами п.п. 8.7.1 ст. 8 данного Закона.
Эти операции в бухгалтерском и налоговом учете отражаются
следующим образом:
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| В июне 2002 года |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Оплачена клавиатура | 120 | 631 | 311| - | 100 |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Получена клавиатура | 100 | 281 | 631| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 3 | Отражена сумма | 20 | 641 | 631| - | - |
| | налогового кредита | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| В сентябре 2002 года |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 4 | Со склада переданы | 100 | 207 | 281| - | - |
| | запасные части для | | | | | |
| | ремонта | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| | Отражены фактически понесенные затраты, связанные с |
| | ремонтом компьютера: |
| |------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| | - на стоимость новой | | 92 | 806| | |
| | клавиатуры | 100 |-------|-------| - | 100 |
| | | | 806 | 207| | |
| |------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| | - на сумму начисленной | | 92 | 811| | |
| | заработной платы | 20 |-------|-------| - | - |
| | | | 811 | 661| | |
| 5 |------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| | - на сумму начислений | | 92 | 821,| | |
| | в Пенсионный фонд и | 7,66 | | 822,| - | - |
| | социальные фонды | | | 823,| | |
| | | | | 825 | | |
| | | |-------|-------| | |
| | | | 821, | 651,| | |
| | | | 822, | 652,| | |
| | | | 823, | 653,| | |
| | | | 825 | 656 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 6 | Сумма сформированных | 127,66| 791 | 92 | - |Увели-|
| | расходов отнесена на | | | | |чена |
| | финансовый результат | | | | |балан-|
| | | | | | |совая |
| | | | | | |стои- |
| | | | | | |мость |
| | | | | | |ком- |
| | | | | | |пьюте-|
| | | | | | |ра на |
| | | | | | |сумму |
| | | | | | |127,66|
| | | | | | |грн. |
|---|------------------------|-------|-------|-------|----|------|
В отношении налогового учета необходимо сказать следующее. В
данном примере стоимость товаров в сумме 100 грн. (без НДС)
первоначально была включена в состав валовых расходов и отражена в
строке 2.1 приложения Ж к декларации о прибыли предприятия за
полугодие, в строке 12 самой декларации и Сведениях о балансовой
стоимости товарных запасов за II квартал 2002 года (приложение 2 к
Порядку № 124 ( z0417-98 )).
В рассматриваемой ситуации расходы на ремонт компьютера
относятся на увеличение его балансовой стоимости и подлежат
амортизации с III квартала 2002 года. В связи с этим необходимо
уменьшить сумму, отражаемую в графе "Остаток на начало периода"
Сведений о балансовой стоимости товарных запасов за III квартал
2002 года на 100 грн. (стоимость товара, использованного на цели,
не связанные с его продажей). Обращаем внимание на то, что такая
корректировка предусмотрена п. 1.4 Порядка № 124 ( z0417-98 ) и не
является результатом исправления ошибки, допущенной в предыдущих
налоговых периодах. Поэтому плательщик налога не должен
представлять уточненную декларацию о прибыли предприятия и Справку
о самостоятельном начислении плательщиком налога на прибыль штрафа
в размере 10 процентов суммы недоимки, поскольку недоимка в данном
случае не возникла.
Однако одновременно с представлением декларации о прибыли
предприятия за 9 месяцев 2002 года и Сведений о балансовой
стоимости товарных запасов за III квартал 2002 года предприятию
следует подать налоговому органу письменное пояснение своих
действий с указанием причин проведенной корректировки.
Учет ремонтов арендованного компьютера
Часто предприятия, не имея свободных средств для покупки
компьютера, прибегают к альтернативному варианту - к его аренде.
Условиями договора аренды может быть предусмотрено, что
обязанность по проведению ремонта или модернизации компьютера
возлагается на арендатора. В этом случае необходимо учитывать, что
в налоговом учете отнесение расходов, связанных с таким
улучшением, в состав валовых расходов плательщика регламентируется
п. 8.8 ст. 8 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ).
Фактически расходы на улучшение собственных и арендованных
основных фондов для целей налогообложения отражаются в одном и том
же порядке, если договор аренды обязывает или разрешает арендатору
осуществлять такое улучшение. То есть арендатор вправе включить в
состав валовых расходов сумму затрат, связанных с ремонтом
компьютера, не превышающую пять процентов совокупной балансовой
стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы,
превышающие данный предел, относятся на увеличение балансовой
стоимости группы 2 основных фондов и подлежат амортизации по
установленной норме. Учитывая, что в 2002 году согласно приказу
№ 68 ( v0068225-02 ) учет балансовой стоимости основных фондов
группы 2 ведется по каждому отдельному объекту, на сумму
превышения создается балансовая стоимость объекта основных фондов,
который может иметь наименование, например "Расходы на улучшение
арендованного компьютера".
Если на начало отчетного года на балансе арендатора основных
фондов не было, то на сумму понесенных расходов создается
балансовая стоимость объекта основных фондов "Расходы на улучшение
арендованного компьютера". Эти расходы будут подлежать амортизации
с квартала, следующего за тем кварталом, в котором они фактически
осуществлены.
В бухгалтерском учете расходы на улучшение арендованных
основных средств отражаются в соответствии с П(С)БУ 14 "Аренда",
утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000
№ 181 ( z0487-00 ), с изменениями и дополнениями (далее -
П(С)БУ 14).
Рассмотрим условный пример.
Пример 3.
Для ремонта арендуемого компьютера, используемого отделом
труда и заработной платы (с целью замены лопнувшего корпуса
системного блока и вышедшей из строя "мыши"), предприятие "Феникс"
приобрело запасные части на сумму 600 грн. (без НДС - 500 грн.;
НДС 20% - 100 грн.). Работнику предприятия, выполнившему ремонт,
начислена заработная плата в части выполнения работ по ремонту в
сумме 30 грн.
По условиям договора аренды обязанности по ремонту компьютера
возложены на арендатора.
В налоговом учете сумма расходов в связи с ремонтом "попадает"
в пять процентов балансовой стоимости объектов основных фондов,
числящихся на начало года, поэтому предприятие имеет право в
текущем отчетном периоде отнести ее в состав валовых расходов.
В бухгалтерском учете расходы на ремонт компьютера относятся к
административным расходам и отражаются на счете 92
"Административные расходы".
Такие операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете
следующими записями:
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Приобретены запасные | 500 | 207 | 631| - | 500 |
| | части для ремонта | | | | | |
| | компьютера | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Отражен налоговый | 100 | 641 | 631| - | - |
| | кредит по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Оплачены запасные части| 600 | 631 | 311| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Отражены фактически понесенные затраты, связанные с ремонтом |
| компьютера: |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| | - на сумму | | 92 | 806| | |
| | использованных | 500 |-------|-------| - | - |
| | запчастей | | 806 | 207| | |
| |------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| | - на сумму начисленной | | 92 | 811| | |
| | заработной платы | 30 |-------|-------| - | 30 |
| 4 | | | 811 | 661| | |
| |------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| | - на сумму начислений | | 92 | 821,| | |
| | в Пенсионный фонд | 11,49 | | 822,| - |11,49|
| | и социальные фонды | | | 823,| | |
| | | | | 825 | | |
| | | |-------|-------| | |
| | | | 821, | 651,| | |
| | | | 822, | 652,| | |
| | | | 823, | 653,| | |
| | | | 825 | 656 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Общая сумма | 541,49| 791 | 92 | - | - |
| | сформированных расходов| | | | | |
| | отнесена на финансовый | | | | | |
| | результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Рассмотрим пример, когда договор аренды предусматривает
компенсацию арендодателем расходов арендатора, понесенных в связи
с улучшением компьютера, приводящих к увеличению будущих
экономических выгод.
Пример 4.
Фирма "Элегия", занимающаяся дизайнерскими разработками,
арендует компьютер. Ею осуществлены расходы, связанные с его
модернизацией (установлена более совершенная видеокарта), в сумме
360 грн. (без НДС - 300 грн.; НДС 20% - 60 грн.), вследствие чего
ожидается увеличение будущих экономических выгод.
Арендодатель компенсировал расходы по улучшению компьютера,
перечислив эту сумму на банковский счет арендатора.
Такие операции в бухгалтерском и налоговом учете отражаются
следующими записями:
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | Оплачена видеокарта | 360 | 631 | 311| - | 300 |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 | Отражен налоговый | 60 | 641 | 631| - | - |
| | кредит по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 | Получена видеокарта | 300 | 207 | 631| - | - |
| | от поставщика | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 | Отражены капитальные | 300 | 1532 | 207| - | - |
| | инвестиции в результате| | | | | |
| | проведенного улучшения | | | | | |
| | компьютера | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 | Возмещена арендодателем| 360 | 311 | 377| 300 | - |
| | сумма затрат на | | | | {1} | |
| | улучшение компьютера | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 | Отражены налоговые | 60 | 742 | 641| - | - |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 7 | Отражен доход в сумме | 360 | 377 | 742| - | - |
| | затрат, причитающихся | | | | | |
| | к возмещению | | | | | |
| | арендодателем | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 8 | Отнесен доход на | 300 | 742 | 793| - | - |
| | финансовый результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 9 | Отражена сумма | 300 | 972 | 1532| - | - |
| | фактически понесенных | | | | | |
| | расходов на улучшение | | | | | |
| | компьютера | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 10| Списаны расходы на | 300 | 793 | 972| - | - |
| | финансовый результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
В том случае, если затраты арендатора по улучшению объекта
аренды арендодателем не компенсируются, на эту сумму формируется
объект других необоротных материальных активов. В бухгалтерском
учете такая операция отражается записью по дебету субсчета
117 "Прочие необоротные материальные активы" и кредиту субсчета
1532 "Улучшение прочих необоротных материальных активов".
В заключение хотим поблагодарить бухгалтеров, принявших
активное участие в обсуждении данной темы.
Если у вас есть желание поделиться с нами своим опытом или
высказать свое мнение по рассмотренным вопросам, пожалуйста,
присылайте свои письма в редакцию.
{1} По нашему мнению, сумму затрат на улучшение компьютера,
возмещенную арендодателем, следует отразить в строке 8.13
приложения Е к декларации о прибыли предприятия и в строке 8
самой декларации.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№75/02, стр. 33
[19.09.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------