Если не сдал налоговую отчетность, то будешь оштрафован дважды
------------------------------------------------------------------
Если спросить любого бухгалтера о штрафных санкциях,
предусмотренных Законом Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ), за
несвоевременную сдачу налоговой декларации, то, как правило, ответ
будет однозначным - налоговые органы применят штрафную санкцию в
размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждый
случай неподачи.
Действительно подпунктом 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона
предусмотрено, что налогоплательщик, который не предоставляет
налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством,
уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов
граждан за каждое такое непредставление или его задержку.
Но возникает вопрос, а исчерпываются ли на этом возможности
налоговых органов в вопросе применения штрафных санкций по новому
Закону за непредставление или за задержку налоговой декларации?
За непредставление или за задержку сдачи налоговой декларации
возможности применения штрафных санкций налоговыми органами
исчерпываются. И все же налогоплательщики будут оштрафованы
дважды.
Подпунктом 17.1.2 пункта 17.1 статьи 17 Закона предусмотрено,
что в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет
(обратите внимание, что в этом подпункте написано "определяет",
тогда как в подпункте 17.1.3 написано "доначисляет") сумму
налогового обязательства налогоплательщика на основаниях,
изложенных в подпункте "а" подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4
настоящего Закона (а в подпункте "а" рассматривается случай, при
котором налогоплательщик не предоставляет в установленный срок
налоговую декларацию), дополнительно к штрафу, установленному
подпунктом 17.1.1 настоящего пункта налогоплательщик уплачивает
штраф в размере десяти процентов суммы налогового обязательства за
каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но
не более пятидесяти процентов от суммы начисленного налогового
обязательства и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов
граждан.
Определить сумму налогового обязательства при
непредоставленной налоговой декларации налоговые органы могут при
проведении документальной проверки. Поэтому может оказаться, что
за вроде бы одно нарушение налогоплательщик будет реально
оштрафован дважды. При этом стоит вспомнить извлечение из письма
ГНАУ от 25.04.2001 г. № 5420/7/23-3317 ( v5420225-01 ), в котором
даются рекомендации относительно порядка применения штрафных
санкций по результатам документальных проверок.
"Также следует учитывать, что излишне внесенные в бюджеты всех
уровней суммы незадекларированных налоговых обязательств
(переплаты) не учитываются при расчете штрафных санкций по
определяемым контролирующим органом суммам налоговых
обязательств по результатам документальных проверок".
Поэтому, даже если налогоплательщик заплатил сумму налога в
бюджет в полном объеме, но "забыл" подать налоговую декларацию, то
такой налогоплательщик будет оштрафован дважды - первый раз на
десять необлагаемых минимумов доходов граждан, а второй раз ему
будет начислен штраф в размере десяти процентов суммы налогового
обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки
налоговой декларации, но не более пятидесяти процентов от суммы
начисленного налогового обязательства и не менее десяти
необлагаемых минимумов доходов граждан.
Вот и получается, что уж лучше не "забывать" сдавать налоговую
декларацию в налоговые органы. Ведь за сокрытие налога штраф куда
меньше. Сравните. Подпунктом 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона
предусмотрено, что в случае если контролирующий орган
самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства
налогоплательщика во время проведения документальной проверки,
результаты которой свидетельствуют о занижении суммы его налоговых
обязательств, заявленных в налоговых декларациях, такой
налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов от
суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для
такого налога, начиная с налогового периода, на который приходится
такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который
приходится получение таким налогоплательщиком налогового
уведомления от контролирующего органа, но не более двадцати пяти
процентов такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов
доходов граждан.
В общем, что ни говори, а каждодневное ознакомление с
указанным Законом приводит к однозначному убеждению - а штрафы
стали-то значительно больше. Самое интересное, что прецеденты
применения сразу двух штрафов налоговыми органами при уплаченной
сумме налога с владельцев транспортных средств, но при неподанной
налоговой отчетности по указанному виду налога, уже имеются.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№38/02, стр. 37
[17.10.2002]
Константин Прищепа
Аудитор
------------------------------------------------------------------