Компенсация за задержку выплаты заработной платы
------------------------------------------------------------------
Невыплата в срок заработной платы работникам предприятия
грозит его должностным лицам весьма суровыми перспективами,
вытекающими из Кодекса Украины об административных правонарушениях
( 80731-10 ) и Уголовного кодекса ( 2341-14 ).
КУоАП ( 80731-10 )
"Статья 41. Нарушение требований законодательства о труде и об
охране труда.
Нарушение установленных сроков выплаты пенсий, стипендий,
заработной платы, выплата ее не в полном объеме, а также
другие нарушения требований законодательства о труде - влекут
наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и
организаций независимо от форм собственности и граждан -
субъектов предпринимательской деятельности от пятнадцати до
пятидесяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан".
УК ( 2341-14 )
"Статья 133. Нарушение законодательства о труде.
Незаконное увольнение работника с работы или неисполнение
решения суда о восстановлении на работе по личным мотивам,
повторное в течение года после наложения административного
взыскания нарушение установленных сроков выплаты пенсий,
стипендий, заработной платы или выплаты их не в полном объеме,
а также иное грубое нарушение законодательства о труде,
совершенное должностным лицом предприятия, учреждения,
организации независимо от форм собственности или гражданином
- субъектом предпринимательской деятельности, - наказываются
штрафом от пятидесяти до двухсот не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан с лишением права занимать
определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок от двух до пяти лет. Нарушение
установленных сроков выплаты заработной платы как следствие
нецелевого использования денежных средств, предназначенных для
выплаты заработной платы, совершенное должностным лицом
предприятия, учреждения, организации независимо от форм
собственности или гражданином - субъектом предпринимательской
деятельности, - наказывается лишением свободы на срок от
одного до трех лет и штрафом до трехсот не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан с лишением права занимать
определенные должности или заниматься определенной
деятельностью сроком до трех лет или без такового".
Кроме указанного выше наказания, действующим законодательством
установлены гарантии компенсации работникам потери части
заработной платы в связи с задержкой сроков ее выплаты.
Обязательность выплаты такой компенсации предусмотрена ст. 34
Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР
( 108/95-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон об
оплате труда).
Порядок начисления и выплаты компенсации определен следующими
документами:
- Положением о порядке компенсации работникам потери части
заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты,
утвержденным постановлением КМУ от 20. 12.97 № 1427 ( 1427-97-п )
(введенным в действие с 01.01.98 г.) (далее - Положение № 1427);
- Законом Украины "О компенсации гражданам потери части
доходов в связи с нарушением сроков их выплаты" от 19.10.2000 г.
№ 2050-III ( 2050-14 ) (далее - Закон о компенсации);
- Порядком проведения компенсации гражданам потери части
денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты,
утвержденным постановлением КМУ от 21.02.2001 № 159 ( 159-2001-п )
(далее - Порядок № 159). Действие положения № 1427 ( 1427-97-п )
распространяется на просроченные суммы заработной платы,
начисленной работнику за период работы, начиная с 1 января 1998
года и по 31 декабря 2000 года, в то время как Закон о компенсации
( 2050-14 ) и Порядок № 159 ( 159-2001-п ) регулируют порядок
проведения компенсации в отношении выплат, начисленных с 1 января
2001 года. Таким образом, на сегодняшний день Положение № 1427
( 1427-97-п ) и Порядок № 159 ( 159-2001-п ) применяются
параллельно, а выбор одного из них применительно к конкретным
просроченным суммам будет зависеть от того, за какой период
начислены соответствующие доходы.
Следовательно, если представить ситуацию, при которой в
текущем (2002) году работнику погашается задолженность по
заработной плате как за 2000, так и за 2001 или 2002 годы, то
порядок компенсации такой задолженности в разрезе указанных
периодов будет различным: заработная плата, начисленная в 2000
году, подлежит компенсации по правилам, установленным Положением
№ 1427 ( 1427-97-п ), а в 2001 году и 2002 году - в соответствии
с требованиями Закона о компенсации ( 2050-14 ) и Порядка № 159
( 159-2001-п ).
Порядок осуществления компенсации в соответствии с Положением
№ 1427 ( 1427-97-п )
Действие Положения № 1427 ( 1427-97-п ) распространяется на
предприятия, учреждения и организации всех форм собственности и
хозяйствования и применяется во всех случаях нарушения
установленных сроков выплаты заработной платы, в том числе по вине
собственника или уполномоченного им органа (лица).
Своевременно не полученная по вине работника заработная плата
компенсации не подлежит.
Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с
нарушением сроков ее выплаты в соответствии с Положением № 1427
( 1427-97-п ) производится при выполнении следующих условий:
- выплата заработной платы задержана на один и более
календарных месяцев;
- заработная плата, по которой рассчитывается компенсация,
начислена за период работы начиная с 1 января 1998 года и по 31
декабря 2000 года;
- индекс цен на потребительские товары и тарифов на услуги за
период невыплаты заработной платы возрос более чем на один
процент.
Сумма компенсации исчисляется путем умножения начисленной, но
не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий
месяц (после удержания налогов и платежей) на коэффициент прироста
потребительских цен. При этом коэффициент прироста потребительских
цен определяется как разница между частным от деления индекса
потребительских цен в последний месяц перед выплатой суммы
задолженности на индекс потребительских цен в том месяце, за
который выплачивается заработная плата, и коэффициентом 1.
Коэффициент прироста потребительских цен рассчитывается с
тремя знаками после запятой. Индексы потребительских цен для
расчета коэффициента прироста потребительских цен ежемесячно
публикуются Госкомстатом нарастающим итогом с начала того года, в
котором возникла задолженность по выплате заработной платы,
подлежащая компенсации.
Ниже приведена, по данным Госкомстата Украины, таблица
официальных значений индексов потребительских цен (в процентах)
нарастающим итогом.
|---------|-------------------------------|---------------------------------------|-----------------------|
| Месяц | С начала 1998 года | С начала 1999 года | С начала 2000 года |
| |-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2000 | 2001 | 2002 |
| | год | год | год | год | год | год | год | год | год | год | год | год |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Январь | 101,3 | 121,8 | 149,6 | 182,6 | 192,8 | 101,5 | 124,7 | 152,4 | 160,8 | 104,6 | 127,7 | 134,9 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Февраль | 101,5 | 123,0 | 154,6 | 183,7 | 190,1 | 102,5 | 128,8 | 153,3 | 158,5 | 108,1 | 128,5 | 133,0 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Март | 101,7 | 124,2 | 157,7 | 184,8 | 188,8 | 103,5 | 131,4 | 154,2 | 157,4 | 110,2 | 129,3 | 132,1 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Апрель | 103,0 | 127,1 | 160,3 | 187,6 | 191,4 | 105,9 | 133,6 | 156,5 | 159,6 | 112,1 | 131,2 | 133,9 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Май | 103,0 | 130,2 | 163,7 | 188,4 | 190,9 | 108,5 | 136,4 | 157,1 | 159,1 | 114,4 | 131,7 | 133,5 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Июнь | 103,0 | 130,3 | 169,8 | 189,5 | 187,4 | 108,6 | 141,5 | 158,0 | 156,2 | 118,7 | 132,5 | 131,1 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Июль | 102,1 | 129,0 | 169,6 | 186,3 | 184,6 | 107,5 | 141,4 | 155,3 | 153,9 | 118,6 | 130,2 | 129,1 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Август | 102,3 | 130,3 | 169,6 | 185,9 | 184,3 | 108,6 | 141,4 | 155,0 | 153,6 | 118,6 | 129,9 | 128,8 |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Сентябрь| 106,2 | 132,1 | 174,0 | 186,6 | | 110,1 | 145,1 | 155,6 | | 121,6 | 130,5 | |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Октябрь | 112,8 | 133,6 | 176,4 | 187,0 | | 111,3 | 147,1 | 155,9 | | 123,3 | 130,8 | |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Ноябрь | 116,2 | 137,4 | 177,1 | 188,0 | | 114,5 | 147,7 | 156,7 | | 123,8 | 131,5 | |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
| Декабрь | 120,0 | 143,0 | 179,9 | 190,9 | | 119,2 | 150,1 | 159,2 | | 125,8 | 133,6 | |
|---------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|
Исходя из представленных индексов потребительских цен,
приведем в таблице коэффициенты прироста потребительских цен, в
соответствии с которыми необходимо рассчитывать компенсацию потери
части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты в
случае погашения задолженности по заработной плате за январь 1998
года - декабрь 2000 года в сентябре 2002 года:
|-------------------|--------------------------------------------|
| Месяц, за который | Коэффициент прироста потребительских цен, |
| задержана выплата | в соответствии с которым начисляется |
| заработной платы | компенсация в сентябре 2002 года |
| |---------------|--------------|-------------|
| | за 1998 год | за 1999 год | за 2000 год |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Январь | 0,819 | 0,513 | 0,231 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Февраль | 0,816 | 0,499 | 0,191 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Март | 0,812 | 0,484 | 0,169 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Апрель | 0,789 | 0,450 | 0,149 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Май | 0,789 | 0,416 | 0,126 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Июнь | 0,789 | 0,414 | 0,085 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Июль | 0,805 | 0,429 | 0,086 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Август | 0,802 | 0,414 | 0,086 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Сентябрь | 0,735 | 0,395 | 0,059 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Октябрь | 0,634 | 0,380 | 0,045 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Ноябрь | 0,586 | 0,341 | 0,040 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
| Декабрь | 0,536 | 0,289 | 0,024 |
|-------------------|---------------|--------------|-------------|
Обращаем ваше внимание, что если выплата задолженности по
заработной плате осуществляется до опубликования Госкомстатом
индекса потребительских цен за последний месяц перед выплатой
суммы задолженности, то во время расчета суммы компенсации на
период до опубликования указанного индекса потребительских цен с
согласия работника для расчетов применяется индекс потребительских
цен за предыдущий месяц.
Пример 1.
5 сентября 2002 года выплачивается просроченная (чистая)
заработная плата (в размере 150 грн.) за январь 1999 года. Но 5
сентября августовский индекс инфляции еще не опубликован. И тогда
с согласия работника вместо августовского индекса потребительских
цен принят июльский - 153,9. Коэффициент прироста индекса
потребительских цен при этом составит: 153,9 : 101,5 - 1 = 0,516,
сумма компенсации - 150 х 0,516 = 77,4 грн.
В случае задержки выплаты заработной платы за несколько
месяцев сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и
подытоживается.
Выплата работнику суммы компенсации производится в том же
месяце, в котором осуществляется выплата задолженности по
заработной плате за соответствующий месяц.
Рассмотрим пример расчета сумм компенсации работнику Петренко
С. С. потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее
выплаты.
Пример 2.
По коллективном договору установлен срок выплаты заработной
платы - 10-е число следующего месяца.
Суммы начисленной к выплате заработной платы, по которой
просрочен срок ее выдачи, следующие:
- за октябрь 2000 года - 200 грн.;
- за ноябрь 2000 года - 250 грн.;
- за декабрь 2000 года - 300 грн.
Указанные суммы заработной платы были выплачены 10 сентября
2002 года.
Расчеты сумм компенсации представим в таблице.
|-------------|-------------|----------|-----------|---------|--------|
| Месяц и год,| Сумма | Индекс | Индекс | Коэффи- | Сумма |
| за который | начисленной | потреби- | потреби- | циент | компен-|
| была | "чистой" | тельских | тельских | потре- | сации, |
| начислена | заработной | цен в | цен в том | бительс-| грн. |
| заработная | платы, но не| последний| месяце, за| ких цен | |
| плата | выплаченной | месяц | который | - 1 | |
| | | перед | выплачи- | | |
| | | выплатой | вается | | |
| | | суммы | заработная| | |
| | | задолжен-| плата | | |
| | | ности | | | |
|-------------|-------------|----------|-----------|---------|--------|
| Октябрь, | 200 | 128,8 | 123,3 | 0,045 | 9 |
| 2000 г. | | | | | |
|-------------|-------------|----------|-----------|---------|--------|
| Ноябрь, | 250 | 128,8 | 123,8 | 0,040 | 10 |
| 2000 г. | | | | | |
|-------------|-------------|----------|-----------|---------|--------|
| Декабрь, | 300 | 128,8 | 125,8 | 0,024 | 7,2 |
| 2000 г. | | | | | |
|-------------|-------------|----------|-----------|---------|--------|
Общая сумма компенсации, выплачиваемой в сентябре 2002 года,
составит 26,2 грн.
Порядок осуществления компенсации в соответствии с Законом о
компенсации ( 2050-14 )
Порядок начисления и выплаты соответствующей компенсации
гражданам относительно доходов, в том числе и заработной платы,
начисленной с 01.01.2001 г., регламентируется Законом о
компенсации ( 2050-14 ) и Порядком № 159 ( 159-2001-п ).
Согласно Порядку № 159 ( 159-2001-п ) сумма компенсации
исчисляется как произведение начисленного, но не выплаченного
денежного дохода за соответствующий месяц (после удержания налогов
и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен
(индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации,
деленное на 100.
Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации
исчисляется путем умножения месячных индексов потребительских цен
за период невыплаты денежного дохода. При этом индексы
потребительских цен месяца, за который выплачивается доход, и
месяца, предшествующего выплате задолженности, в расчеты не
включаются.
Главная особенность расчета компенсации по просроченным
доходам граждан, начисление которых произведено начиная с 2001
года, заключается в отсутствии в новом порядке оговорок о
минимальном пороге изменения цен.
Как было указано, Положением № 1427 ( 1427-97-п ) в качестве
условия для получения права на компенсацию заработной платы
устанавливается такой порог в размере 1%, в то время как Закон
о компенсации ( 2050-14 ) такого условия не ставит, т. е.
компенсация доходов должна производиться, если в период
существования задолженности прирост цен вообще имел место -
независимо от его размера.
Однако в отличие от Положения № 1427 ( 1427-97-п ) Порядок
№ 159 ( 159-2001-п ) предусматривает "выпадение" из расчета
прироста индекса инфляции трех месяцев (месяц, за который
выплачивается доход, месяц, в котором выплачивается заработная
плата, а также месяц, предшествующий месяцу, в котором
осуществляется выплата заработной платы).
Приведем в таблице показатели прироста индекса потребительских
цен за период невыплаты дохода в случае, если выплата
задолженности по заработной плате будет осуществляться в сентябре
2002 года.
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Месяц | Ежемесячные индексы| Прирост индекса | Ежемесячные индексы| Прирост индекса |
| | потребительских | потребительских | потребительских | потребительски |
| | цен, % (по данным | цен, % за период| цен, % (по данным | период невыплаты|
| | Госкомстата) | невыплаты дохода| Госкомстата) | дохода |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| 2001 г. | 2002 г. |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Январь | 101,5 | 1,1 | 101,0 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Февраль | 100,6 | 0,5 | 98,6 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Март | 100,6 | - | 99,3 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Апрель | 101,5 | - | 101,4 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Май | 100,4 | - | 99,7 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Июнь | 100,6 | - | 98,2 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Июль | 98,3 | - | 98,5 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Август | 99,8 | - | 99,8 | - |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Сентябрь| 100,4 | - | | |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Октябрь | 100,2 | - | | |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Ноябрь | 100,5 | - | | |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
| Декабрь | 101,6 | - | | |
|---------|--------------------|-----------------|--------------------|-----------------|
Из таблицы следует, что в случае если задолженность по
заработной плате будет погашаться в сентябре 2002 года,
компенсация будет выплачиваться только по заработной плате,
начисленной за январь и февраль 2001 года.
Приведем несколько числовых примеров по определению сумм
компенсации не выплаченных в срок доходов, которые начислены за
период начиная с 01.01.2001 г. и подлежат компенсации в
соответствии с Законом о компенсации ( 2050-14 ) и Порядком № 159
( 159-2001-п ).
Пример 3.
Заработная плата за июль 2002 года выплачивается в сентябре
2002 года.
В данном случае компенсация не выплачивается, поскольку индекс
инфляции за август не принимается во внимание (этот месяц
предшествует месяцу выплаты заработной платы, т. е. сентябрю, и,
следовательно, не учитывается для целей расчета в соответствии с
п. 4 Порядка № 159 ( 159-2001-п )).
Пример 4.
Заработная плата за январь 2001 года выплачивается в сентябре
2002 года. Сумма "чистой" заработной платы составила 300 грн.
Прирост индекса потребительских цен составит: (1,006 x 1,006 x
x 1,015 x 1,004 x 1,006 x 0,983 x 0,998 x 1,004 x 1,002 x 1,005 x
x 1,016 x 1,01 x 0,986 x 0,993 x 1,014 x 0,997 x 0,982 x 0,985 x
x 100 - 100) = 1,1%.
Сумма компенсации составит 300 x 1,1 : 100 = 3,3 грн.
Налоговый и бухгалтерский учет
Определив порядок расчета сумм компенсации, рассмотрим порядок
ее налогообложения.
Согласно п.п. "г" п. 5.1 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями
и дополнениями, в совокупный налогооблагаемый доход работника не
включаются компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах
в пределах норм, предусмотренных законодательством (кроме
компенсации за неиспользованный отпуск).
Таким образом, компенсация за несвоевременно выплаченную
заработную плату (в пределах установленных законодательством норм)
подоходным налогом не облагается.
В связи с этим в настоящее время удержания - сбор в Пенсионный
фонд, взнос в Фонд социального страхования по временной потере
трудоспособности, взнос в Фонд общеобязательного государственного
социального страхования Украины на случай безработицы, а также
начисления - сбор в Пенсионный фонд, взнос в Фонд социального
страхования по временной потере трудоспособности, взнос в Фонд
общеобязательного государственного социального страхования Украины
на случай безработицы, взнос в Фонд социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Украины относительно суммы компенсации не производятся.
Поскольку компенсация работникам потери части заработной платы
в связи с нарушением сроков ее выплаты установлена действующим
законодательством, то сумма указанной компенсации относится к
валовым расходам предприятия соответствующего отчетного
(налогового) периода согласно п.п. 5.6.2 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ). В регистрах бухгалтерского учета суммы
компенсации заработной платы работникам отражаются записями:
|---|------------------------------|-----------------------------|
| № | Содержание | Корреспондирующие счета |
|п/п| хозяйственной операции |--------------|--------------|
| | | дебет | кредит |
|---|------------------------------|--------------|--------------|
| 1 | Начислена сумма компенсации: |
| |------------------------------|--------------|--------------|
| | - предприятиями, | 813 | 661 |
| | использующими счета |--------------|--------------|
| | класса 8 "Затраты по | 23, 91, 92, | 813 |
| | элементам" | 93, 94 | |
| |------------------------------|--------------|--------------|
| | - предприятиями, не | 23, 91, 92, | 661 |
| | использующими счета | 93, 94 | |
| | класса 8 "Затраты по | | |
| | элементам" | | |
|---|------------------------------|--------------|--------------|
| 2 | Выплачена компенсация | 661 | 301 |
|---|------------------------------|--------------|--------------|
Как следует из изложенного, привлекательность вовремя
выплаченной заработной платы очевидна не только для работников.
Руководители предприятия могут не опасаться административной или
уголовной ответственности, бухгалтеры не осложняют себе жизнь
различными изысками "высшей" математики.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№79/02, стр. 14
[03.10.2002]
Т. Онищенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------