Продажа основного средства второй группы в 2002 году
------------------------------------------------------------------
Очень часто от бухгалтеров поступают вопросы относительно
того, как отразить в налоговом учете в 2002 году продажу основного
средства второй или третьей группы в связи с принятием Закона
Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" и изданием
ГНА Украины Налогового разъяснения, утвержденного Приказом ГНАУ
от 13.02.02 г. № 68 ( v0068225-02 ).
Для того чтобы помочь бухгалтерам в данном вопросе, попробуем
параллельно с ответом на такой вопрос привести упрощенный пример,
который поможет бухгалтерам определиться в подобной ситуации.
Для начала напомним, что статьей 7 Закона о бюджете
предусмотрено, что для целей налогообложения амортизация на
основные средства 2 и 3 групп, которые выведены из эксплуатации,
не начисляется.
Так как эта коротенькая фраза из Закона вызывала больше
вопросов, чем ответов, то Приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 13.02.02 г. № 68 ( v0068225-02 ) было
утверждено "Налоговое разъяснение относительно применения абзаца
третьего ст. 7 Закона Украины "О государственном бюджете Украины
на 2002 год" ( 2905-14 ).
Основным положительным моментом данного Налогового разъяснения
является то, что взяв за основу некоторые положения ст. 8 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ),
ГНАУ дала четкое определение о том, что под выведением из
эксплуатации отдельного объекта основных фондов следует понимать
его ликвидацию, капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию и
консервацию по решению плательщика налога или Кабинета Министров
Украины.
Таким образом, на стоимость резервного оборудования, входящего
в состав основных фондов, амортизационные отчисления все же
начисляются, если такое оборудование на начало квартала не
ликвидировано, не находится на капитальном ремонте,
реконструкции, модернизации и консервации. Кроме того,
амортизационные отчисления начисляются на и оборудование, которое
находится на текущем ремонте, и на оборудование, которое временно
не используется в межсезонный период.
Указанным Налоговым разъяснением также было предложено ведение
в 2002 году пообъектного учета основных средств, за основу расчета
было рекомендовано взять общую балансовую стоимость группы на
начало 2002 года и разделить ее пропорционально первичной
стоимости тех основных средств, которые имелись в наличии у
предприятия на начало 2002 года.
В большинстве случаев на предприятиях сохранились документы на
приобретение основных средств, если эти основные средства
приобретались в течение последних 5 лет. Но в отдельных случаях
основные средства могли приобретаться предприятием значительно
ранее и документы на их приобретение могли и не сохраниться. Кроме
этого, по таким основным средствам проводились до 1997 года
централизованные дооценки.
В связи с этим ГНАУ письмом от 11.05.2002 г. № 2955/6/15-1416
( v2955225-02 ) предоставила разъяснение относительно того, что
первоначальная балансовая стоимость основных фондов, введенных в
эксплуатацию до вступления в силу Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ),
определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на
момент вступления в силу Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), то есть
на дату 1 июля 1997 года.
При этом в указанном письме оговорено, что ремонты этих
основных фондов (явно, имеются в виду те, которые проведены после
указанной даты) не увеличивают именно первоначальную балансовую
стоимость основных средств.
Теперь перейдем к конкретному упрощенному примеру.
1. Балансовая (остаточная) стоимость группы 2 на предприятии
по состоянию на 01.01.02 года составляла 2000 тыс. грн. Она
состояла из ОС "А", "В", "С" и ремонта (любого ОС, даже "Д",
которого уже нет на предприятии).
2. Первоначальная стоимость этих трех ОС была равна
3000 тыс. грн. Так, ОС "А" было приобретено после 01.07.97 г. по
цене 800 тыс. грн., ОС "В" по цене 700 тыс. грн., то остаточная
балансовая стоимость ОС "С" на дату 01.07.97 г. составила
1500 тыс. грн.
Составим расчет:
1. Балансовая (остаточная) стоимость на 01.01.02 г. 2 группы
равна:
"А"+ "В"+ "С"+ ремонт ОС после 01.07.97 г." = 2000 тыс. грн.
2. Первоначальная стоимость тех ОС, которые имеются в наличии
на 01.01.02 г.:
"А1" + "В1" + "С1" = 3000 тыс. грн. (800 тыс. грн. +
700 тыс. грн. + 1500 тыс. грн. = 3000 тыс. грн.).
3. Посчитаем балансовую (остаточную) стоимость ОС "А" на дату
01.01.02 г. (вспомнив математику):
3000 тыс. грн. - 100%
800 тыс. грн. - x
x = 800 x 100 : 3000 = 26,6%
2000 тыс. грн. - 100%
У - 26,6%
У = 2000 x 26,6 : 100 = 533 тыс. грн.;
4. Сделав аналогичный расчет, мы получим балансовую
(остаточную) стоимость ОС "В" на дату 01.01.02 г. - 467 тыс. грн.
5. Сделав аналогичный расчет, мы получим балансовую
(остаточную) стоимость ОС "С" на дату 01.01.02 г. - 1000 тыс. грн.
6. Предположим, что во 2 квартале продано ОС "С" или по цене
900 тыс. грн., или по цене 800 тыс. грн.
Так как из формулы, приведенной в подпункте 8.3.2 статьи 8
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), видно, что в квартале продажи ОС
балансовая (остаточная) стоимость этого ОС еще амортизируется, то
нам необходимо определить балансовую (остаточную) стоимость ОС "С"
на 31.06.02 (01.07.02):
1000 тыс. грн. - 100%
x(1) - 6,25%
x(1) = 62,5 тыс. грн. (амортизационные отчисления 1 квартала
по данному ОС)
937,5 тыс. грн. - 100%
x(2) - 6,25%
x(2) = 58,6 тыс. грн. (амортизационные отчисления 2 квартала
по данному ОС);
7. Балансовая (остаточная) стоимость ОС "С" на 31.06.02
(01.07.02) равна:
1000 тыс. грн. - 62,5 тыс. грн. - 58,6 тыс. грн. =
878,9 тыс. грн.
8. Так как ГНАУ в Налоговом разъяснении № 68 ( v0068225-02 )
рекомендует результаты от продажи основных фондов 2 и 3 группы в
налоговом учете отражать аналогично принципам, изложенным в Законе
о Прибыли ( 334/94-ВР ), как для ОС 1 группы, то получается, что
если ОС "С" продано за 900 тыс. грн., то сумма превышения выручки
от продажи над остаточной балансовой стоимостью этого ОС
включается в состав валовых доходов. Если же ОС "С" продано
за 800 тыс. грн., то сумма превышения балансовой (остаточной)
стоимости над выручкой от такой продажи включается в состав
валовых расходов:
Продажа за 900 тыс. грн.
900 тыс. грн. - 878,9 тыс. грн. = 21,1 тыс. грн. (в валовые
доходы)
Продажа за 800 тыс. грн.
878,9 тыс. грн. - 800 тыс. грн. = 78,9 тыс. грн. (в валовые
расходы).
Отразить сумму 21.1 тыс. грн. можно в строке 3.2 Приложения
"В" к Декларации о прибыли предприятий, аккуратно зачеркнув слова
"соответствующей группы".
Сумму 78.9 тыс. грн. можно отразить в строке 30.5 Приложения
"i", аккуратно зачеркнув ее название и вписав "Сумма превышения
балансовой стоимости основного средства 2 группы над выручкой от
его продажи" (другой строки просто невозможно найти, чтобы
отразить данную операцию, да и специалисты ГНАУ дают рекомендации
только относительно отражения сумм в валовых доходах, упорно
"забывая" о том, что жизнь распоряжается по-другому).
Как показывает практика, продажа основных средств второй и
третьей группы довольно часто производится по цене, которая
значительно меньше балансовой (остаточной) стоимости этого
основного средства, поэтому можно надеяться на то, что в Законе о
бюджете на 2003 год год мы с вами уже не увидим положений,
аналогичных рассматриваемым, которые доставили столько хлопот
бухгалтерам в начале 2002 года (по крайней мере такие мысли уже
витают в кулуарах наших законодателей). Ну что же, будем
надеяться.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№39/02, стр. 38
[24.10.2002]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------