Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить списание
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?
* * *
В соответствии с п. 1.25 ст. 1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
безнадежная задолженность - это задолженность, соответствующая
какому-либо из признаков задолженности:
- по обязательствам с истекшим сроком исковой давности;
- не погашенная в результате недостаточности имущества
физического или юридического лица, объявленного банкротом в
установленном законодательством порядке, или ликвидируемого
юридического лица;
- не погашенная в результате недостаточности средств,
полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах)
имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения
указанной задолженности, при условии, что другие юридические
действия кредитора относительно принудительного взыскания другого
имущества заемщика не привели к полному возмещению задолженности;
- взыскание невозможно в связи с действием обстоятельств
непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора),
подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством:
- задолженность физических лиц, признанных в судебном порядке
без вести пропавшими, умершими или недееспособными, а также
просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению
свободы.
Для своевременного отражения списания кредиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском
и налоговым учете необходимо правильно определить срок ее
возникновения и окончания.
В соответствии со ст. 76 Гражданского кодекса Украины (ГК)
( 1540-06 ) начало срока исковой давности начинается со дня
возникновения права на иск. Право на иск возникает со дня, когда
лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если,
например, в договоре купли-продажи указана дата, до которой
дебитор должен оплатить товар, то кредиторская задолженность
возникает на следующий день после указанной даты.
Просроченная кредиторская задолженность исчисляется со дня
истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности
установлен ст. 71 ГК ( 1540-06 ) и составляет 3 года.
Кредиторскую задолженность можно условно распределить на виды
в соответствии с условиями ее возникновения. От этих условий будет
зависеть порядок списания просроченной кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность у предприятия может возникать в случае,
если:
- товарно-материальные ценности получены от покупателя, но не
оплачены - "денежная" задолженность;
- товарно-материальные ценности оплачены покупателем, но ему
не отгружены - "товарная" задолженность.
Если на дату баланса ранее признанное обязательство не
подлежит погашению, то в бухгалтерском учете согласно п. 5 ПБУ 11
"Обязательства", утвержденного приказом Минфина Украины от
31.01.2000 г. № 20 ( z0085-00 ), его сумма включается в состав
дохода отчетного периода. Сумма кредиторской задолженности при
ее списании в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов
отражается на:
- субсчете 717 "Доход от списания кредиторской задолженности",
где обобщается информация о доходах от списания кредиторской
задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по истечении
срока исковой давности в случае, если кредиторская задолженность
связана с операционной деятельностью предприятия:
- субсчете 746 "Прочие доходы от обычной деятельности", где
обобщается информация о доходах от списания кредиторской
задолженности, возникшей не в ходе операционного цикла, по
истечении срока исковой давности в случае если кредиторская
задолженность не связана с операционной деятельностью предприятия.
Согласно п. 1.22 ст. 1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) сумма
задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или
физическим лицом, не взысканная по истечении срока исковой
давности, признается безвозвратной финансовой помощью.
В свою очередь, в пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) указано, что суммы безвозвратной финансовой помощи,
полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, и стоимость
товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных
налогоплательщику в отчетном периоде, включаются в валовой доход
как доход от внереализационных операций.
Рассмотрим отражение просроченной кредиторской задолженности
по каждому виду на примерах.
Пример 1
"Товарная" задолженность
Предприятие "Космос" по договору купли-продажи 01.03.99 г.
получило предоплату за товар в сумме 18000 грн. (в т. ч. НДС -
3000 грн.).
Истечение срока исковой давности наступает в I квартале 2002
года.
При получении предварительной оплаты за товары предприятие
должно:
- включить сумму такой оплаты в состав валового дохода на
основании пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 и пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР );
- начислить налоговые обязательства по НДС на основании
пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ).
По истечении срока исковой давности сумма кредиторской
задолженности (в т. ч. и сумма НДС) за оплаченные покупателем, но
не отгруженные ему товары согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) признается безвозвратной финансовой помощью
и должна быть отражена в стр. 4.3 приложения Г декларации о
прибыли и соответственно в стр. 4 декларации о прибыли.
Одновременно, как указывает ГНАУ в письме "Об отражении
безнадежной задолженности в декларации о прибыли предприятия"
от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 ( v8303225-01 ) (далее - Письмо
№ 8303), сумма полученной оплаты за товары, предварительно
отраженная в строке 1.1 приложения А, указывается со знаком "-" в
стр. 8.6 приложения Е декларации о прибыли и в стр. 8 декларации о
прибыли, т. е. уменьшается доход предыдущих отчетных периодов.
Списание задолженности означает, что операция купли-продажи не
состоялась, поэтому у налогоплательщика нет оснований для
отражения налоговых обязательств по НДС. В результате операции
списания производятся корректировкой валового дохода отчетного
периода, следовательно, налоговые обязательства по НДС также
подлежат корректировке в том же отчетном периоде, в котором
увеличен валовой доход.
Корректировка налоговых обязательств не является ошибкой,
поэтому не требует составления уточненной декларации по НДС.
|---|------------------------|-------------------|-------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский учет| Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| | | грн. | |
| | |---------|---------| |-------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 1 событие - получение предоплаты |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 1 | Получена предоплата | 311 | 681 | 18000| 15000 | - |
| | за товар | 643 | 641/ндс | 3000| - | - |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 2 событие - отражение просроченной кредиторской задолженности |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 2 | Сторнированы налоговые | 643 | 641/ндс | 3000| - | - |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 3 | Списана сумма | 681 | 717 | 18000|-15000 | - |
| | кредиторской | 717 | 791 | 18000| 18000 | - |
| | задолженности | | | | | |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
Пример 2
"Денежная" задолженность
Предприятие "Магнит" по договору купли-продажи с отсрочкой
платежа 01.03.99 г. получило товар на сумму 15000 грн. (в т. ч.
НДС - 2500 грн.).
Истечение срока исковой давности наступает в I квартале 2002
года.
На основании пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 и пп. 5.2.1 п. 5.2
ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) при оприходовании товаров (до
осуществления оплаты) предприятие должно включить стоимость таких
товаров в состав валовых расходов (стр. 12 декларации о прибыли).
А на основании п. 5.9 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) -
отразить сумму прироста балансовой стоимости приобретенных товаров
в стр. 13 декларации о прибыли со знаком "-" .
По истечении срока исковой давности такая кредиторская
задолженность списывается и стоимость товаров остается
неоплаченной. В этом случае в соответствии с п. 1.23 ст. 1 Закона
о Прибыли ( 334/94-ВР ) эти товары считаются безвозмездно
полученными. Стоимость таких товаров (в т. ч. сумма НДС) на
основании пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) и
с учетом Письма № 8303 должна быть включена в состав валового
дохода предприятия (стр. 4.3 приложения Г декларации о прибыли).
В пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) указано,
что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов,
уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в
связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых
включается в состав валовых расходов производства (обращения), и
основных фондов или нематериальных активов, подлежащих
амортизации.
Поэтому в случае отражения просроченной кредиторской
задолженности, не предусматривающей корректировку валовых
расходов, налоговый кредит также не корректируется.
|---|------------------------|-------------------|-------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский учет| Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| | | грн. | |
| | |---------|---------| |-------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 1 событие - получение товара |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 1 | Оприходованы товары | 281 | 631 | 15000| - | 15000|
| | | 641/ндс | 631 | 3000| - | - |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 2 событие - отражение просроченной кредиторской задолженности |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
| 2 | Списана сумма | 631 | 717 | 18000| 18000 | - |
| | кредиторской | | | | | |
| | задолженности | | | | | |
|---|------------------------|---------|---------|-------|-------|------|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№40/02, стр. 60
[07.10.2002]
Елена Ткаченко
Консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------