Облік акцизного збору

Відображення операцій у бухгалтерському обліку регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань i господарських операцій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
Облік розрахунків з бюджетом з акцизного збору відображається на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» рахунку 64 «Розрахунки за податками i платежами». За потреби можна відкрити субрахунок другого порядку 642.1 «Розрахунки з акцизного збору».
Складність обліку акцизного збору зводиться до відображення податкових зобов’язань з акцизного збору за датою їх виникнення, тобто за датою першої події: передоплати або відвантаження. Облік здійснюється аналогічно обліку ПДВ. Окремий субрахунок для відображення податкових зобов’язань з акцизного збору Планом рахунків не передбачено. Виходячи з цього можна відкрити окремий субрахунок другого порядку на субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» або додатковий субрахунок 645 «Податкові зобов’язання з акцизного збору». Варіанти рівнозначні.
Пропоновані нижче бухгалтерські записи мають рекомендаційний характер. У цій публікації застосовано субрахунок 645.

Реалізація підакцизної продукції

№	Зміст операції	Дт	Кт
Відвантаження підакцизної продукції до оплати
1	Відвантажено підакцизнупродукцію до оплати	361«Розрахунки з вітчизняними покупцями»	701 «Дохід від реалізації продукції»
2	Нараховано ПДВ	701«Дохід від реалізації готової продукції»	641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»
3	Нараховано акцизний збір	701«Дохід від реалізації готової продукції»	642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»
4	Списано реалізовану продукцію	901«Собівартість реалізованої готової продукції»	26 «Готова продукція»
5	Списано дохід на формування фінансового результату	701«Дохід від реалізації готової продукції»	791 «Результат основної діяльності»
6	Списано собівартість реалізованої продукції	791«Результат основної діяльності»	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
7	Отримано оплату за відвантажену до оплати продукцію	311«Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Відвантаження підакцизної продукції на умовах передоплати
1	Надійшла передоплата за підакцизну продукцію	311«Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
2	ПДВ у сумі передоплати	643«Податкові зобов’язання»	641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»
3	Акцизний збір у сумі передоплати	645«Податкові зобов’язання з АЗ»	642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»
4	Відвантажено підакцизну продукцію, попередньо оплачену	361«Розрахунки з вітчизняними покупцями»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»
5	Нараховано ПДВ у сумі реалізації	701«Дохід від реалізації готової продукції»	643 «Податкові зобов’язання»
6	Нараховано акцизний збір у сумі реалізації	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	645 «Податкові зобов’язання з АЗ»
7	Списано реалізовану продукцію	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»	26 «Готова продукція»
8	Списано дохід на формування фінансового результату	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	791 «Результат основної діяльності»
9	Списано собівартість реалізованої продукції	791 «Результат основної діяльності»	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
Сплата акцизного збору
1	Перераховано акцизний збір у сумі нарахованих податкових зобов’язань	642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2	Оплачено марки акцизного збору	642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Переробка давальницької сировини
У разі якщо платниками акцизного збору з продукції, виробленої на умовах переробки давальницької сировини, є як замовник, так i переробник, сума акцизного збору, що підлягає перерахуванню до бюджету підприємством-замовником, визначається як різниця між сумою нарахованих зобов’язань з акцизного збору та сумою акцизного збору, перерахованою замовником переробнику.

№	Зміст операції	Дт	Кт
Облік у переробника
1	Оприбутковано давальницьку сировину, що надійшла в переробку	022 «Матеріали, прийняті для переробки»	—
2	Надійшли кошти від замовника за переробку	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	643 «Податкові зобов’язання»	641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»
4	Нараховано податкові зобов’язання з акцизного збору	645 «Податкові зобов’язання з АЗ»	642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»
5	Нараховано дохід від надання послуг з переробки	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
6	Нараховано ПДВ у сумі реалізації	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	643 «Податкові зобов’язання»
7	Нараховано акцизний збір у сумі реалізації	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	645 «Податкові зобов’язання з АЗ»
8	Списано дохід на формування фінансового результату	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	791 «Результат основної діяльності»
9	Списано собівартість реалізованих послуг з переробки	791 «Результат основної діяльності»	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
Облік у замовника
1	Передано давальницьку сировинув переробку	206 «Матеріали, передані у переробку»	201 «Сировина й матеріали»
2	Оплачено послуги з переробки	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
3	Податковий кредит у сумі передоплати, перерахованої за переробку	641 «ПДВ»«Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»
4	Сума акцизного збору	642 «АЗ»«Розрахунки за обов’язковими платежами»	645 «Податкові зобов’язання з АЗ»
5	Вартість переробки включено до вартості продукції	281 «Товари на складі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
6	Списано суму податкового кредиту з ПДВ	644 «Податковий кредит»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
7	Списано суму акцизного збору	645 «Податкові зобов’язання з АЗ»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
8	Вартість переробленої сировини включено до вартості продукції	281 «Товари на складі»	206 «Матеріали, передані у переробку»