На каком субсчете отражается остаточная стоимость
реализованного плательщиком единого налога автомобиля, если
предприятие не ведет счета класса 9?
* * *
Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ), предусмотрено,
что субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский
учет расходов с использованием счетов только класса 8 "Расходы по
элементам".
Этот класс включает в себя субсчета для учета:
- материальных расходов (субсчет 80);
- расходов на оплату труда (субсчет 81);
- отчислений на социальные мероприятия (субсчет 82);
- амортизации (субсчет 83);
- других операционных расходов (субсчет 84).
Остаточная стоимость реализованного автомобиля согласно
разъяснениям относительно применения субсчетов этого класса,
приведенных в этой Инструкции, может быть отражена только на
субсчете 84 "Другие операционные расходы", поскольку на нем
отражаются операционные расходы, которые не могут быть отражены на
других субсчетах этого класса. Доход (выручка) от реализации
автомобиля отражается на субсчете 742 "Доход от реализации
необоротных активов".
Что касается налогового учета такой операции, то следует
напомнить, что согласно ст.1 Указа Президента Украины "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ),
в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99
( 746/99 ), в случае осуществления операции по продаже основных
фондов плательщиком единого налога выручкой от реализации
считается разница между суммой, полученной от реализации этих
фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. Ее сумма
отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов субъекта
малого предпринимательства - юридического лица, которое применяет
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, форма
которой утверждена приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 13.10.98 г. № 477, в редакции приказа
Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г.
№ 554 ( z0713-99 ).
Пример
Балансовая стоимость автомобиля - 80000 грн., сумма
начисленной амортизации - 20000 грн., договорная стоимость продажи
90000 грн., в т. ч. НДС - 15000 грн.
В учете плательщика единого налога по ставке 6% операция по
реализации автомобиля отражается следующим образом:
|---|----------------------|---------------|---------------|------|------------------|
| № | Содержание операции | По общему |По сокращенному|Сумма,| Книга учета |
|п/п| | Плану счетов | Плану счетов | грн. |доходов и расходов|
| | |-------|-------|-------|-------| |------|-----------|
| | | Д-т | К-т | ВД | ВР | | графа|сумма, грн.|
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 1 | Отражена продажа | 377 | 742 | 37 | 70 | 90000| - | - |
| | автомобиля по | 742 |641/ндс| 70 |641/ндс| 15000| | |
| | договорной стоимости | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 2 | Списана сумма износа | 131 | 105 | 13 | 10 | 20000| - | - |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 3 | Списана остаточная | 84 | 105 | 84 | 10 | 60000| - | - |
| | стоимость автомобиля | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 4 | Отражен финансовый | 793 | 84 | 79 | 84 | 60000| гр. 4| 15000|
| | результат | 742 | 793 | 70 | 79 | 75000| | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 5 | Начислен единый налог| 84 |641/едн| 84 |641/едн| 900| - | - |
| | (15000 x 6%) | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 6 | Получены средства от | 311 | 377 | 31 | 37 | 90000| - | - |
| | продажи автомобиля | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
Бухгалтерские проводки приведены с использованием Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного
приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291
( z0893-99 ), и Плана счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого
предпринимательства, утвержденного приказом Министерства финансов
Украины от 19.04.2001 г. № 186 ( z0389-01 ).
При этом следует помнить, что согласно п. 5 приказа Минфина
от 19.04.2001 г. № 186 ( z0389-01 ) определено, что с целью
обеспечения необходимой детализации и аналитичности
учетно-экономической информации предприятия должны вводить в
упрощенный План счетов субсчета, исходя из назначения счетов,
потребностей управления предприятием, использования названий
счетов и субсчетов Плана счетов, утвержденного приказом
Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№41/02, стр. 60
[14.10.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------