Наше предприятие молодое (зарегистрировались несколько месяцев
назад), занимаемся торговой деятельностью. Бухучетом и
выпиской налоговых накладных с помощью бухгалтерской программы
занимается наш бухгалтер. В связи с ее болезнью в конце месяца
выпиской налоговых накладных мы не занимались. В это же время
у нас появился клиент - покупатель на большую партию товара,
который перечислил нам средства на счет и потребовал от нас
налоговую накладную, но выписать ее при помощи компьютера
никто не смог, возник конфликт и покупатель пригрозил нам
обратиться в налоговые органы. Чем это может угрожать нашему
предприятию?
* * *
Для того чтобы ответить на Ваш вопрос, давайте рассмотрим
условия, которые ожидают вашего клиента в случае отсутствия у него
налоговой накладной.
Подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" от 03.04.97г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм
налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном
периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость
которых относится в состав валовых затрат производства (обращения)
и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат
амортизации.
Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый
кредит считается дата осуществления первого из событий:
- или дата списания средств с банковского счета
налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки
соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с
использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих
чеков;
- или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт
приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Как указано в подпункте 7.2.6 Закона, налоговая накладная
выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его
требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный
или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ,
услуг) и/или принятие платежа с указанием суммы налога.
Одновременно подпунктом 7.4.5 Закона установлено, что не
разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате
налога, которые не подтверждены налоговыми накладными.
Вполне понятно, что каждое предприятие не имеет намерения
отказываться от налогового кредита, ведь он влияет на расчет
налогового обязательства, которое это предприятие должно будет
уплатить в бюджет.
Законодатели в Законе о налоге на добавленную стоимость
( 168/97-ВР ) защитили права покупателей относительно НДС, которым
продавцы не выдали налоговую накладную и поэтому в абзаце втором
подпункта 7.2.6 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) записано, что в случае
нарушения продавцом порядка выписки налоговой накладной по
требованию покупателя согласно пункту 7.2.6 этого Закона
покупатель имеет право обратиться до конца текущего налогового
периода с соответствующим заявлением в орган государственной
налоговой службы по своему местонахождению. К заявлению
прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов,
удостоверяющих приобретение товаров (работ, услуг). Своевременно
поданное заявление является основанием для включения в налоговый
кредит суммы налога на добавленную стоимость, уплаченную в связи с
приобретением товаров (работ, услуг).
Предусмотрена Законом о НДС ( 168/97-ВР ) и ответственности
продавца за нарушение порядка выписки налоговой накладной. Пунктом
10.1 статьи 10 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) определено, что в случае
отказа продавца в выдаче покупателю налоговой накладной продавец
обязан уменьшить сумму налогового кредита текущего налогового
периода на сумму налога, уплаченную при продаже товара (работ,
услуг).
Как видим, наказание для продавца за нарушение порядка выписки
налоговой накладной, достаточно существенное. Ведь налог на
добавленную стоимость от стоимости проданных товаров одновременно
отражается им и в составе налогового обязательства, так как первая
из операций по продаже товаров все-таки состоялась, и на такую же
сумму НДС уменьшается налоговый кредит. Это приводит к тому, что
предприятие-продавец вынуждено уплачивать в бюджет двойную сумму
налога на добавленную стоимость от такой операции (в случае если
результаты от других операций покупки текущего отчетного периода
не перекрывают суммы налогового обязательства).
Так что лучше оформлять все документы вовремя, хотя бы
вручную, на типовом бланке.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№41/02, стр. 22
[07.11.2002]
Александра Винцевич
Гл. гос. нал. инспектор Деснянской ГНИ г. Киева
------------------------------------------------------------------