Приобретение автомобиля у физического лица
------------------------------------------------------------------
Нередко предприятиям приходится приобретать автомобили у
физических лиц, не зарегистрированных плательщиками налога. К
таким предприятиям, например, относятся спортивно-технические
клубы для учебной езды курсантов или предприятия, не располагающие
достаточно крупной суммой денежных средств для приобретения нового
автомобиля и т. п. В таких ситуациях и покупателю, и продавцу
важно правильно оформить операции купли-продажи автомобиля, чтобы
не возникло недоразумений с налоговыми органами. Вопросы
документального оформления таких операций и отражения в
бухгалтерском и налоговом учете рассмотрены в данной консультации.
Документальное оформление при переходе права собственности
Прежде всего необходимо отметить, что операция купли-продажи
автомобиля между физическим и юридическим лицом осуществляется в
соответствии со ст. 224 Гражданского кодекса ( 1540-06 ), согласно
которой по договору купли-продажи продавец обязуется передать
имущество в собственность покупателю, а покупатель - принять
имущество и уплатить за него определенную сумму денег.
Цена продажи имущества, в данном случае - автомобиля,
устанавливается по согласованию сторон, если иное не предусмотрено
действующим законодательством (ст. 228 ГК ( 1540-06 )).
На практике, как правило, договоры купли-продажи движимого и
недвижимого имущества заверяются нотариально. Согласно абз. "г"
п. 3 ст. 3 Декрета Кабинета Министров Украины "О государственной
пошлине" от 21.01.93 г. № 7-93 ( 7-93 ) (далее - Декрет о
госпошлине) при нотариальном заверении договора купли-продажи
необходимо уплатить 5% госпошлины от суммы договора, которая не
может быть ниже справедливой стоимости транспортного средства.
Справедливая стоимость определяется экспертным путем. По
договоренности между продавцом и покупателем сумма госпошлины
может быть уплачена в половинчатом размере каждой стороной. В
любом случае полная стоимость государственной пошлины в
бухгалтерском (п. 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства") и в
налоговом учете (пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )) включается в первоначальную стоимость автомобиля.
Документы, необходимые при регистрации
После перехода к покупателю права собственности на автомобиль
он в обязательном порядке должен быть зарегистрирован владельцем в
органах Государственной автомобильной инспекции (ст. 34 Закона
Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 № 3353-ХII ( 3353-12 )).
Напомним, что владельцы транспортных средств обязаны
зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения или
таможенного оформления.
Согласно п. 8 Правил регистрации автомобилей для регистрации
транспортных средств в РЭП ГАИ необходимо представить следующие
документы:
- заявление владельца по форме, утвержденной в приложении 2
(для юридических лиц) к Инструкции о регистрации транспортных
средств ( z0472-02 ), представленное лично;
- документы, удостоверяющие личность владельца;
- документы, удостоверяющие правомерность приобретения
транспортного средства, оценку его стоимости;
- документы, подтверждающие соответствие конструкции
транспортного средства установленным требованиям безопасности
дорожного движения, а также требованиям, являющимся основанием для
внесения изменений в регистрационные документы.
Следует указать, что в соответствии с требованиями органов ГАИ
оценку стоимости автомобиля должен осуществлять специалист,
имеющий необходимую подготовку, в порядке, установленном МВД,
Минюстом, Госпромполитики, Гостаможслужбой и Фондом
государственного имущества, подтвержденную соответствующими
документами. Для экспертной оценки автомобиля можно
воспользоваться услугами субъектов предпринимательской
деятельности или другими предприятиями, в компетенцию которых
входит проведение автотовароведческих экспертиз. Согласно п. 5.4
Положения о порядке проведения судебной автотовароведческой
экспертизы транспортных средств, утвержденного приказом
Министерства юстиции Украины от 01.10.99 г. № 60/5 ( z0689-99 ),
товароведческая оценка автомототранспортных средств может
осуществляться по заявлениям граждан, организаций, предприятий,
учреждений, по результатам которой составляется "Акт исследования
специалиста-автотовароведа". Экспертную оценку может провести и
оплатить как продавец, так и покупатель в зависимости от условий
договора.
Правомерность приобретения транспортных средств, узлов и
агрегатов, имеющих идентификационные номера, подтверждается
документами, скрепленными подписью соответствующего должностного
лица и печатью, выданными субъектами предпринимательской
деятельности, продавшими транспортные средства и выдавшими
справки-счета, таможенными органами, судами, нотариусами, органами
социальной защиты населения, предприятиями - производителями
транспортных средств и подразделениями ГАИ, а также договорами,
заключенными на товарных биржах.
К таким документам относятся:
- справка-счет по форме, утвержденной в приложении № 1 к
указанным Правилам, выданная субъектом предпринимательской
деятельности, реализовавшим транспортное средство;
- договоры, в т. ч. заключенные на товарных биржах, и другие
заверенные в установленном порядке документы, устанавливающие
право собственности на транспортное средство;
- акт приемки-передачи транспортного средства или его узлов и
агрегатов по форме, утвержденной в Приложении № 6 к этим Правилам,
выданный предприятием-производителем автомобиля или предприятиями,
которые переоборудовали или установили на транспортном средстве
специальное устройство согласно свидетельству о соответствии
конструкции транспортного средства требованиям безопасности
дорожного движения, с указанием их идентификационных номеров и
конкретного получателя, скрепленный подписью должностного лица
предприятия и печатью;
- удостоверение таможенного органа о регистрации транспортного
средства или его узлов и агрегатов, которые имеют
идентификационные номера, в подразделениях ГАИ (для физических
лиц);
- грузовая таможенная декларация (для юридических лиц);
- должным образом оформленные справка-счет и грузовая
таможенная декларация или заверенные таможенным органом копии (для
физических и юридических лиц).
В случае если приобретаемый автомобиль получен продавцом по
решению суда или выделен органами социального страхования, то
дополнительно должны быть представлены следующие документы:
- копия решения суда, заверенная в установленном порядке, с
указанием юридического или физического лица, которое признается
владельцем транспортного средства, его марки, модели, года
выпуска, а также идентификационных номеров узлов и агрегатов;
- справка органа социальной защиты населения, выделившего
автомобиль.
Для регистрации транспортных средств, находившихся в
эксплуатации и зарегистрированных в подразделениях ГАИ, кроме
перечисленных документов, прилагается свидетельство о регистрации
транспортного средства (технический паспорт) с отметкой
подразделения ГАИ о снятии их с учета.
Обязательные платежи
Государственная регистрация автотранспортных средств
производится органами ГАИ только после уплаты их владельцем всех
необходимых платежей и налогов.
Следовательно, до регистрации в ГАИ владельцу автомобиля
необходимо уплатить сбор в Пенсионный фонд (п. 7 ст. 1 Закона о
пенсионном сборе ( 400/97-ВР )); а также налог с владельцев
транспортных средств. В соответствии с п. 8 ст. 4 указанного
Закона размер пенсионного сбора, уплачиваемого при отчуждении
легкового автомобиля, составляет 3% стоимости автомобиля.
Согласно п. 13 Порядка уплаты сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование по отдельным видам
хозяйственных операций, утвержденного постановлением Кабинета
Министров Украины от 03.11.98 № 1740 ( 1740-98-п ), стоимость
легкового автомобиля определяется на основании договоров
купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договоров
мены, справок органов таможенной службы, заключений (актов)
экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов,
подтверждающих эту стоимость. Необходимо отметить, что оценка
стоимости легковых автомобилей с целью начисления пенсионного
сбора также должна осуществляться экспертом (экспертами) по
исследованию автотранспорта, имеющим (имеющими) свидетельство о
праве проведения данного вида экспертных исследований по
соответствующей экспертной специальности, и другими лицами,
имеющими действующие квалификационные документы по оценке
транспортных средств.
Налог с владельцев автотранспорта исчисляется в соответствии
со ст. 3 Закона о транспортном налоге ( 1963-12 ). Расчет суммы
налога за приобретенный автомобиль представляется в налоговый
орган по месту регистрации в 10-дневный срок после его
регистрации.
Кроме того, к обязательным относятся внесенные в установленном
порядке платежи:
- за осмотр транспортных средств;
- за регистрацию, перерегистрацию и снятие их с учета;
- возмещения стоимости бланков регистрационных документов и
номерных знаков.
Передача транспортного средства покупателю осуществляется по
акту приемки-передачи транспортного средства по форме,
утвержденной в приложении № 2 к Правилам о регистрации
автомобилей.
Бухгалтерский и налоговый учет
Как было отмечено выше, в бухгалтерском учете все
вышеперечисленные платежи, кроме налога на транспорт, согласно
п. 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ) включаются в первоначальную стоимость
объекта основных средств - автотранспортного средства,
зачисляемого на баланс.
В налоговом учете в состав валовых расходов не включаются
расходы, связанные с приобретением, строительством,
реконструкцией, модернизацией, ремонтом и другим улучшением
основных фондов (пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )). Указанные расходы подлежат амортизации, т. е.
согласно пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) все
расходы, связанные с покупкой, изготовлением и улучшением основных
фондов в пределах норм амортизационных отчислений, установленных
ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), постепенно относятся на
уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика.
Необходимо отметить, что согласно пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7
Закона о НДС ( 168/97-ВР ) право на начисление НДС и выписку
налоговых накладных предоставляется исключительно лицам,
зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в порядке,
предусмотренном ст. 9 указанного Закона. Поэтому налогоплательщик
в случае приобретения автотранспорта у физического лица, не
зарегистрированного плательщиком НДС, не отражает в налоговом
учете налоговый кредит.
Согласно п. 12 Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции
Украины от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), установлено, что
предприятия, осуществляющие выплаты доходов, обязаны в течение 20
календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного (налогового) месяца, т. е. не позднее 20 числа
следующего месяца после выплаты дохода, направить в налоговые
органы по месту жительства граждан сведения по ф. № 2 о
выплаченных суммах доходов и сумме удержанного налога.
Кроме того, в 15-дневный срок по истечении квартала
предприятие должно представить справку по ф. № 8ДР с включением в
нее суммы дохода, выплаченного гражданину, и суммы начисленного
подоходного налога.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с п. "е"
ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) если суммы доходов,
получаемые в результате отчуждения имущества, в частности
автотранспорта, принадлежащего физическому лицу на правах
собственности, нотариально заверены или за операции по отчуждению
указанного имущества уплачена государственная пошлина или плата за
совершение нотариальных действий, кроме доходов, получаемых от
реализации продукции и другого имущества в результате
осуществления ими предпринимательской деятельности, то такие
доходы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход такого
физического лица. Выручка, полученная от продажи, не подлежит
обложению подоходным налогом только в случае, если такая операция
осуществлена им один раз в год, что должно быть подтверждено
справкой органов ГАИ, выданной на имя владельца автомобиля.
Не декларируется и не облагается налогом на промысел продажа
автотранспортных средств, находящихся в частной собственности
граждан, если они реализуются один раз в течение года (ст. 2
Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на промысел"
от 17.03.93 г. № 24-93 ( 24-93 )).
При несистематической продаже автомобилей физическим лицом, не
зарегистрированным в качестве субъекта предпринимательства, т. е.
более 1 раза, но не более 4 раз в течение одного календарного
года, сумма дохода от продажи автомобиля подлежит обложению
налогом на промысел.
Пример
В октябре 2002 года предприятие приобрело автомобиль ВАЗ -
21099 у физического лица.
Объем цилиндров двигателя - 1499 куб. см. Договор
купли-продажи заверен нотариально. Владельцем автотранспорта
представлена справка об одноразовой продаже автомобиля в течение
2002 года и квитанция об уплате им госпошлины. На предприятии были
осуществлены следующие операции:
|-----|------------------------------------------------|---------|
| Дата| Содержание операции | Сумма, |
| | | грн. |
|-----|------------------------------------------------|---------|
|16.10| Оплачен автомобиль по стоимости, установленной |22 700,00|
| | экспертной оценкой | |
|-----|------------------------------------------------|---------|
|17.10| Уплачен сбор в Пенсионный фонд (п. 8 ст. 4 | 681,00|
| | Закона о пенсионном сборе): 22 700 x 3 : 100 | |
|-----|------------------------------------------------|---------|
|17.10| Начислен налог на транспорт за год (4 грн. | 59,96|
| | со 100 куб. см согласно ст. 3 Закона о | |
| | транспортном налоге): 1 499 : 100 x 4 | |
|-----|------------------------------------------------|---------|
|17.10| Оплачен налог на транспорт {1} | 14,99|
|-----|------------------------------------------------|---------|
|17.10| Зарегистрирован автомобиль, оплачены | 181,85|
| | регистрационные расходы | |
|-----|------------------------------------------------|---------|
Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете отразятся
следующим образом:
|---|------------------------|---------------|--------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
| 1 | Оплачен автомобиль | 631 | 311, |22700,00| - | - |
| | | | 301 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
| 2 | Получен автомобиль | 152 | 631 |22700,00| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
| 3 | Начислен и уплачен сбор| 152 | 651 | 681,00| - | - |
| | в Пенсионный фонд | 651 | 311 | 681,00| | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
| 4 | Начислен и уплачен | 84 |641/нтр| 14,99| - | 14,99|
| | налог на транспорт | 92 | 84 | 14,99| | |
| | (за IV кв.) |641/нтр| 311 | 14,99| | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
| 5 | Отражены другие | 152 | 377 | 181,85| - | - |
| | расходы, связанные с | 377 | 311 | 181,85| | |
| | регистрацией | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
| 6 | Зачислен на баланс | 105 | 152 |23562,85| - | - |
| | автомобиль | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|--------|-----|------|
Согласно п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций в
национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением
Правления Национального банка Украины от 19.02.2001 г. № 72
( z0237-01 ), сумма наличного расчета одного предприятия
(предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) не
должна превышать 3000 гривен в течение одного дня по одному или
нескольким платежным документам. Однако указанные ограничения не
касаются расчетов предприятий (предпринимателей) с физическими
лицами.
Следовательно, расчеты с физическим лицом за автомобиль могут
производиться из кассы предприятия, через расчетный счет (при
наличии у физического лица текущего счета в банке) или через
Сбербанк.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Закон о транспортном налоге - Закон Украины "О налоге с
владельцев транспортных средств и других самоходных машин и
механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХII, в редакции Закона
Украины от 18.02.97 г. № 75/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
4. Закон о пенсионном сборе - Закон Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование"
от 26.06.97 г. № 400/97-ВР с изменениями и дополнениями.
5. Правила регистрации автомобилей - Правила государственной
регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных
машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов
всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и
мотоколясок, утвержденных постановлением Кабинета Министров
Украины от 07.09.98 г. № 1388, с изменениями и дополнениями.
6. ПБУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные
средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 27.04.2000 г. № 92, с изменениями и дополнениями.
7. Инструкция о регистрации транспортных средств - Инструкция о
проведении государственной регистрации, перерегистрации и учета
транспортных средств, оформления и выдачи регистрационных
документов, номерных знаков на них и осуществления проверок
регистрационно-экзаменационных подразделений Госавтоинспекции
МВД Украины, утвержденная приказом Министерства внутренних дел
Украины от 10.04.2002 г. № 335.
{1} За транспортное средство, приобретенное в течение года, налог
уплачивается перед регистрацией за квартал, в котором
проведена регистрация. Следовательно, платеж в сумме
14,99 грн. должен быть оплачен перед регистрацией (ст. 5
Закона о транспортном налоге) и в размере 25% от годовой суммы
(за IV квартал).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№42/02, стр. 25
[21.10.2002]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------