Как правильно  отразить  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете
    расходы  операционной  деятельности,  не  учтенные  в  прошлых
    отчетных периодах (годах)  из-за  отсутствия  документов:  как
    прочие  операционные  расходы  текущего  периода    или    как
    исправление  ошибки,   влекущей    корректировку    финансовой
    отчетности?

    * * *

    Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете  предусмотрен
Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок
и  изменения  в  финансовых  отчетах".  В  частности,  исправление
ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих
периодах,    осуществляется    путем    корректировки       сальдо
нераспределенной   прибыли  на  начало  отчетного  года  (пункт  4
П(С)БУ  6  ( z0392-99 )).  Причем   положения   пункта  4  следует
применять  при  исправлении  ошибок,  допущенных не только по вине
работников бухгалтерии (неверная корреспонденция счетов,  неверные
расчеты  и  т.  д.). Ошибка может быть  допущена  и по вине других
работников предприятия, например, не  предоставивших  своевременно
первичные  документы  в  бухгалтерию для своевременного  отражения
операций  в  бухгалтерском  учете.  В  этом случае непосредственно
бухгалтер  не  допускает  ошибки,  выполняя  записи  на  основании
имеющихся  на  момент составления финансовой отчетности  первичных
документов.
    Финансовая  отчетность   является    документом,    отражающим
результаты  деятельности  не  только  бухгалтерской   службы,    а
предприятия в целом, и если одним из  членов  коллектива  допущена
ошибка,  то  это  влечет  за  собой  искажение  данных  финансовой
отчетности предприятия.
    В  соответствии  с  Положением  о  документальном  обеспечении
записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом  Министерства
финансов Украины  от  24.05.1995 г.  № 88 ( z0168-95 ),  первичные
документы должны быть составлены в момент проведения хозяйственной
операции  или,  если  это  невозможно,  непосредственно  после  ее
завершения  (пункт  2.2).   В  целях  упорядочения   движения    и
своевременного  получения  для  записей  в  бухгалтерском    учете
первичных    документов    приказом    руководителя    предприятия
устанавливается график  документооборота,  в  котором  указывается
дата  создания,  получения  от  других  предприятий    документов,
принятия их на учет, передачи в обработку  (пункт  5.1).  То  есть
нормативными документами  предусмотрена  процедура  своевременного
составления,  передачи  в  бухгалтерию  для  обработки   первичных
документов.
    Поэтому  такая  причина,  как  несвоевременное  предоставление
кем-то  из  работников  предприятия   первичных    документов    в
бухгалтерию не может служить  основанием  для  непризнания  такого
факта ошибкой.
    Таким образом, исправление  ошибок,  допущенных  в  предыдущих
периодах,  во  всех  случаях  (!)  должно  осуществляться    путем
корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало  отчетного
года с применением счета 44.
    Такое исправление не  всегда  влечет  за  собой  необходимость
повторного обнародования  исправленной  финансовой  отчетности.  В
соответствии с пунктом 20.3 П(С)БУ 6 ( z0392-99 ) в примечаниях  к
финансовой отчетности следует раскрывать информацию об исправлении
ошибки  и  факте  повторного    обнародования    отчетности    или
нецелесообразности повторного обнародования.
    Если допущенная ошибка не привела  к  существенному  искажению
информации, то в бухгалтерском учете исправление ошибки отражается
в  корреспонденции  со  счетом  44  корректировкой  вступительного
сальдо нераспределенной прибыли на начало текущего года  (года,  в
котором  обнаружена  ошибка),   без    повторного    обнародования
финансовой отчетности.
    Критерий существенности может быть определен собственником или
уполномоченным им органом и  зафиксирован  в  приказе  об  учетной
политике предприятия.
    Например, по итогам 2001 года предприятием получен  финансовый
результат в виде  убытка  в  размере  20,0  тыс.  грн.  Документы,
фиксирующие операции, осуществленные  в  2001  году,  поступили  в
бухгалтерию в 2002 году и свидетельствуют о:
    - вариант 1) занижении выручки от реализации на 35,0 тыс. грн.
При такой ошибке целесообразно  повторно  обнародовать  финансовую
отчетность за 2001 год, так как  это  может  повлиять  на  решение
учредителей (акционеров) в части выплаты дивидендов.
    - вариант 2)  занижении   расходов   на  1,0 тыс.  грн.,   что
существенно  не  влияет  на  размер  убытков,  не    приводит    к
возникновению  прибыли  и  не  требует  повторного   обнародования
финансовой отчетности.


------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№41/02, стр. 48
[08.11.2002]
И. Сокол
Директор АФ "Капитал", Запорожье
------------------------------------------------------------------