Роялти: правовые аспекты и учет
------------------------------------------------------------------
Личные неимущественные права и имущественные права авторов и
их правопреемников, связанные с созданием и использованием
произведений науки, литературы и искусства, являются авторским
правом, охраняемым Законом об авторском праве.
Право на распоряжение объектом интеллектуальной собственности
подтверждается охранным документом (патентом или свидетельством).
В частности, право собственности на изобретение (полезную модель)
удостоверяется патентом, право собственности на знаки для товаров
и услуг - свидетельством.
Собственник патента или свидетельства имеет право предоставить
любому лицу разрешение (выдать лицензию) на использование объекта
промышленной собственности на основании лицензионного договора, по
которому пользователь уплачивает собственнику объекта промышленной
собственности определенное договором вознаграждение (платеж) за
предоставленное ему право пользования таким объектом
собственности.
Лицу, имеющему авторское право, принадлежит исключительное
право предоставлять другим лицам разрешение на использование
произведения каким-либо одним или всеми известными способами на
основании авторского договора. Использование произведения любым
лицом допускается лишь на основании авторского договора.
Договоры о передаче прав на использование произведений
согласно ст. 33 Закона об авторском праве ( 3792-12 ) заключаются
в письменной форме. В устной форме может заключаться договор об
использовании (опубликовании) произведения в периодических
изданиях (газетах, журналах и т. п.).
Договор о передаче прав на использование произведений
считается заключенным, если между сторонами достигнуто согласие по
всем важным условиям, а именно:
- сроку действия договора;
- способу использования произведения;
- территории, на которую распространяется передаваемое право;
- размеру и порядку выплаты авторского вознаграждения и т. п.
Авторское вознаграждение определяется в договоре в виде
процентов от дохода, полученного от использования произведения,
или в виде фиксированной суммы либо иным образом. При этом ставки
авторского вознаграждения не могут быть ниже минимальных ставок,
установленных Кабинетом Министров Украины. Например, минимальные
ставки гонорара и авторского вознаграждения за фильмы, которые
создаются по государственному заказу на киностудиях Украины,
утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001
№ 1252 ( 1252-2001-п ), а Порядок выплаты авторского
вознаграждения за передачу исключительных имущественных прав на
фильм и его использование, который создается по государственному
заказу Министерства культуры и искусств Украины, утвержден
приказом Министерства культуры и искусств Украины от 03.04.2002 г.
№ 203 ( z0413-02 ).
В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона об авторском праве
( 3792-12 ) авторское вознаграждение может выплачиваться в виде
одной из следующих форм:
- паушального платежа - одноразового платежа;
- роялти - отчислений за каждый проданный экземпляр или каждое
использование произведения;
- комбинированного платежа - одноразового платежа с
последующими отчислениями.
Нас в пределах этой публикации интересует именно роялти как
одна из форм авторского вознаграждения.
Приведем в таблице для сравнения определение роялти согласно
различным нормативным документам:
|---------------------------|--------------------|---------------|
| Закон о Прибыли | Закон об авторском | ПБУ 15 "Доход"|
| (п. 1.30) | праве (п. 5 ст. 15)| (п. 4) |
|---------------------------|--------------------|---------------|
| Роялти - это платежи | Под роялти | Роялти - это |
| любого вида, полученные в | подразумевается | платежи за |
| качестве вознаграждения за| вознаграждение | использование |
| пользование или за | автору за | нематериальных|
| предоставление права на | использование | активов |
| пользование любым | произведения, | предприятия |
| авторским правом на | которое | (патентов, |
| литературные произведения,| осуществляется в | торговых |
| произведения искусства или| форме отчислений | марок, |
| науки, включая | за каждый проданный| авторского |
| компьютерные программы, | экземпляр или | права, |
| другие записи на носителях| каждое | программных |
| информации, видео- или | использование | продуктов |
| аудиокассеты, | указанного | и т. п.) |
| кинематографические фильмы| произведения | |
| или пленки для радио или | | |
| телевизионного вещания; за| | |
| приобретение любого | | |
| патента, | | |
| зарегистрированного знака | | |
| на товары и услуги или | | |
| торговой марки, дизайна, | | |
| секретного чертежа, | | |
| модели, формулы, процесса,| | |
| права на информацию | | |
| относительно | | |
| промышленного, | | |
| коммерческого или научного| | |
| опыта (ноу-хау) | | |
|---------------------------|--------------------|---------------|
В соответствии с п. 1.30 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) не
считаются роялти платежи за получение указанных объектов
собственности во владение или распоряжение, или собственность лица
либо если условия пользования такими объектами собственности
предоставляют право пользователю продавать или отчуждать другим
способом такой объект собственности или сделать достоянием
гласности (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы,
процессы, права на информацию относительно промышленного,
коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением
случаев, если такое обнародование (разглашение) является
обязательным в соответствии с законодательством Украины.
Иными словами, если все вышеизложенное объединить, то роялти
означает плату за пользование авторским правом или объектом
интеллектуальной собственности. Обратите внимание, что именно за
пользование, а не присвоение или предоставление во владение.
В случае если лицензионным договором на использование
авторского права не предусмотрены условия, которые бы
предоставляли право пользователю продавать, передавать или иным
способом отчуждать указанные авторские права, то платежи по таким
договорам являются роялти, уточняет ГНАУ в письме от 17.01.2001 г.
№ 187/6/15-1116 ( v0187225-01 ).
Что касается случаев импорта авторских прав, то использование
произведений зарубежных авторов в Украине регулируется нормами
Закона об авторском праве. Главное - обеспечить имущественные и
неимущественные интересы автора. Для соблюдения законности
необходимо заключать соответствующее соглашение между зарубежным
правособственником и отечественным пользователем. Такое соглашение
является основным документом для осуществления расчетов с автором
за использование произведения.
Предметом использования могут быть все виды произведений
науки, литературы, искусства. Причем как с целью издания (книги,
журналы, компьютерные программы и т. п.), так и с целью публичного
исполнения в спектаклях, концертах, на радио и телевидении, в
записях на аудио- и видеопленках (пьесы, музыка, клипы,
компьютерные игры и т. п.).
В соглашении на издание (при импорте прав) предусматривается
сумма аванса и сроки ее перевода правособственнику в определенной
валюте, а также условия окончательного расчета. Окончательный
расчет может осуществляться, в частности, путем выплаты роялти,
т. е. путем отчислений от продажи.
Как разъясняет НБУ в письме от 04.03.98 г. № 13-135/413-1626
( v1626500-98 ), в соглашении указываются процент отчислений,
периодичность их проведения (1 - 2 раза в год) и срок проведения
отчислений. Правособственнику вместе с очередной суммой роялти
направляется отчет о количестве проданных экземпляров, цене одного
экземпляра, вырученной сумме и сумме, начисленной
правособственнику (в соответствии с соглашением).
Какие-либо другие документы на издание произведения не
подписываются.
Налогообложение роялти
Налогообложение роялти отличается от налогообложения для
юридических и физических лиц. Правила налогообложения прибыли в
виде роялти как резидентов Украины, так и нерезидентов установлены
Законом о Прибыли.
Подпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
определено, что доходы, полученные в виде роялти, включаются в
состав валового дохода налогоплательщика. Соответственно сумма
полученной прибыли подлежит налогообложению по ставке 30% на общих
основаниях. При этом доходы неприбыльных учреждений и организаций,
полученные в виде роялти, которые относятся к пассивным доходам,
на основании п. 7.11 ст. 7 указанного Закона освобождаются от
налогообложения.
Расходы, связанные с выплатой роялти, согласно пп. 5.4.2
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), включаются в валовые расходы
производства и обращения, независимо от того, привели они к
увеличению доходов или нет.
Что касается уплаты НДС за пользование авторскими правами, то
согласно пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
операции по выплате роялти в денежной форме или в форме ценных
бумаг (корпоративных прав) не являются объектом обложения НДС. При
этом лицо, передающее объект права в пользование и получающее за
это вознаграждение, не имеет права на налоговый кредит по НДС,
уплаченному (начисленному) за приобретенные товары (работы,
услуги), стоимость которых относится к валовым расходам такой
операции.
Пример 1
Кинотеатр заключил договор с отечественной киностудией о
получении права на прокат кинофильма с 10.10.2002 г. до
20.10.2002 г. В соответствии с договором плата за предоставленное
право на прокат осуществляется в виде роялти по ставке 25% от
полученного дохода за каждый показ киноленты. Одновременно с
перечислением роялти кинотеатр направляет на киностудию Отчет о
демонстрации кинофильма, в котором указывает количество сеансов
показа кинофильма, количество проданных билетов на каждый сеанс,
цену билета и общий объем реализации.
Приобретение и списание билетов осуществляется на основании
Инструкции по ведению билетного хозяйства в кинозрелищных
предприятиях, утвержденной приказом Министерства культуры и
искусств Украины от 25.05.2001 г. № 326 ( z0534-01 ). В
соответствии с п. 8.4 этой Инструкции отпуск со склада билетов для
подготовки к продаже отражается по дебету счета 23 и кредиту счета
20 по учетной стоимости билетов. Одновременно с этим уменьшается
остаток забалансового субсчета 0811 - "Бланки билетов
(абонементов) на складе" и увеличивается остаток субсчета 0812 -
"Бланки билетов (абонементов) в подготовке" по нарицательной
стоимости билетов. Нарицательная стоимость 1 билета в данном
примере - 40 грн. с НДС.
В случае передачи заготовленных для реализации билетов в кассу
остаток таких билетов уменьшается на субсчете 0812 и увеличивается
на субсчете 0813 - "Бланки билетов (абонементов) для реализации".
Стоимость нереализованных билетов, подлежащих уничтожению,
списывается с субсчета 0813 на субсчет 0814 - "Бланки билетов
(абонементов), которые остались нереализованными и подлежат
уничтожению". На основании акта об уничтожении билетов
(абонементов) соответствующие суммы списываются с субсчета 0814.
Рассмотрим эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| У плательщика роялти |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Получена в кассу | 301 | 703 | 24 000|20 000| - |
| | выручка за 1 показ | 703 |641/ндс| 4 000| - | - |
| | (продано 600 билетов | | | | | |
| | по 40 грн.) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Сдана выручка в банк | 311 | 301 | 23 000| - | - |
| | сверх установленного | | | | | |
| | лимита | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Начислена сумма | 23 | 685 | 5 000| - | 5 000|
| | роялти {1} | 903 | 23 | 5 000| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Отражены расходы, | 92 |661,65 | 2 200| - | 2 200|
| | связанные с показом | | | | | |
| | кинофильма: | | | | | |
| | зарплата с | | | | | |
| | начислениями; | | | | | |
| |------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| | - продажа билетов | 23 | 209 | 60| - |п. 5.9|
| | (600 шт. х 0,1 грн.) | 903 | 23 | 60| | |
| | | - | 0813 | 24 000| | |
| | | 0814 | 0813 | 1 000| | |
| | | - | 0814 | 1 000| | |
| |------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| | - коммунальные услуги; | 91 | 631 | 500| - | 500|
| | |641/ндс| 631 | 100| | |
| |------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| | - реклама (в т. ч. | 93 | 631 | 351,75| - |351,75|
| | налог с рекламы) |641/ндс| 631 | 70| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 5 | Перечислено роялти | 685 | 311 | 5 000| - | - |
| | производителю | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 6 | Определен финансовый | 703 | 791 | 20 000| - | - |
| | результат | 791 | 903 | 5 060| - | - |
| | | 791 | 91 | 500| - | - |
| | | 791 | 92 | 2 200| - | - |
| | | 791 | 93 | 371,75| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| У получателя роялти |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Получено роялти от | 311 | 733 | 5 000| 5 000| - |
| | кинотеатра за показ | | | | | |
| | кинофильма | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Определен финансовый | 733 | 792 | 5 000| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Если в соответствии с договором роялти уплачивается в
фиксированном размере, например 4000 грн. за сутки, то у
получателя эта операция отразится следующим образом:
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Отражены роялти, | 373 | 733 | 4 000| 4 000| - |
| | подлежащие получению | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Получено роялти от | 311 | 685 | 4 000| - | - |
| | кинотеатра за показ | | | | | |
| | кинофильма | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Списана сумма | 685 | 373 | 4 000| - | - |
| | полученного роялти | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Определен финансовый | 733 | 792 | 4 000| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Выплата роялти физическим лицам
Что касается налогообложения физических лиц, то порядок
налогообложения доходов от авторских прав регулирует Декрет о
подоходном налоге.
Этот Декрет разграничивает налогообложение граждан Украины,
иностранных граждан и лиц без гражданства, которые имеют или не
имеют постоянного места жительства в Украине.
Выплата в виде роялти включается в совокупный налогооблагаемый
доход граждан Украины и является объектом обложения подоходным
налогом на основании ст. 11 Декрета о подоходном налоге как
доходы, полученные по гражданско-правовым договорам. Поскольку
договоры об использовании авторского права имеют
гражданско-правовой характер, то сумма роялти облагается
подоходным налогом по ставке 20%.
Согласно п. 12 Инструкции о подоходном налоге ( z0064-93 ) в
случае выплаты гражданам предприятиями авторских вознаграждений и
вознаграждений за издание, исполнение или другое использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при
исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются
документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с
получением доходов от этой деятельности. Если эти расходы не могут
быть подтверждены при представлении декларации документально, то
они учитываются по нормам, определенным в приложении № 5 к этой
Инструкции.
Граждане, получающие авторские вознаграждения, должны вести
учет доходов и расходов, связанных с созданием того или иного
конкретного произведения, открытия, изобретения или промышленного
образца и т. п. (пп. 19.1.1 Инструкции о подоходном налоге
( z0064-93 )).
Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с
постоянным местожительством в Украине, включаются в состав
совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине
(ст. 3 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 )).
Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами
Украины доходов гражданами с постоянным местожительством в
Украине, засчитываются при уплате ими подоходного налога в
Украине. При этом размер засчитанных сумм налога с доходов,
уплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы
подоходного налога, подлежащего уплате этими лицами согласно
законодательству Украины. Зачет уплаченных за пределами Украины
сумм налога ведется лишь в случае письменного подтверждения
налогового органа соответствующего иностранного государства факта
уплаты (удержания) налога.
Если международным договором Украины установлены другие
правила налогообложения, чем те, которые содержит законодательство
Украины о налогообложении, то применяются правила международного
договора.
Пример 2
Гражданин Украины получил в отчетном году роялти в размере 900
грн. У источника выплаты было удержано 180 грн. подоходного налога
по ставке 20%.
В отчетном году он также получил роялти в России в сумме 5000
российских рублей, что на время получения составляло 840 грн.
(курс НБУ - 1,68 грн. за 10 руб.). Из полученных в России роялти
было удержано 500 руб. (84 грн.). Удержание подоходного налога
осуществлено у источника выплаты в размере 10% на основании
Соглашения между правительством Украины и правительством
Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов
и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов
от 08.02.95 г. (вступило в силу 03.08.99 г.). Удержание этого
налога подтверждено справкой налогового органа г. Екатеринбурга.
По условиям налогообложения указанного дохода в Украине
подоходный налог в размере 84 грн. может быть учтен в
окончательном расчете налога.
Кроме того, в течение года гражданин получил по месту основной
работы в Украине 640 грн. заработной платы, с которой был удержан
налог в сумме 113,55 грн.
Поскольку гражданин получал доходы не только по месту основной
работы, он обязан представить в налоговый орган по месту
постоянного проживания декларацию о совокупном налогооблагаемом
доходе за календарный год, который составляет 2380 грн.
(900 + 840 + 640).
Сумма подоходного налога, исчисленная с этого дохода, в
соответствии с законодательством Украины составляет 377,55 грн.
(180 + 84 + 113,55).
По доходам (роялти), подлежащим выплате из источников в
Украине гражданам, которые не имеют постоянного местожительства в
Украине, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20% в
соответствии с п. 3 ст. 7 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ).
Указанная ставка налогообложения применяется тогда, когда иное не
предусмотрено международными договорами относительно устранения
двойного налогообложения доходов граждан.
К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине,
относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие в Украине в целом не менее 183 дней в
календарном году.
Доходы иностранных граждан, имеющих постоянное местожительство
в Украине, подлежат налогообложению подоходным налогом по ставкам
и условиям, приведенным для налогообложения аналогичных доходов
граждан Украины.
Особые условия налогообложения авторских вознаграждений
определены относительно наследников в п. 2 ст. 7 Декрета о
подоходном налоге ( 13-92 ). По суммам авторских вознаграждений,
выплачиваемых наследникам повторно (неоднократно), налог
начисляется на источники выплаты в составе совокупного
налогооблагаемого годового дохода по приведенным в п. 1 ст. 7
ставкам, увеличенным в два раза, но не более 70%. С роялти при
определении налогооблагаемого дохода у источника выплаты не
исключается размер установленного действующим законодательством
необлагаемого минимума и не предоставляются льготы по подоходному
налогу.
Пример 3
Издательская фирма заключила договор с автором об
использовании авторского права - издание и продажа литературного
произведения. Выплата за пользование авторским правом
предусмотрена в договоре в виде роялти по ставке 30% от
реализации каждой книги, в которой содержится произведение.
Выплата должна осуществляться ежемесячно.
В бухгалтерском и налоговом учете эта операция отражается
следующим образом (за месяц):
|---|------------------------|---------------|-------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 1 | Реализовано 80 книг по | 301 | 701 | 1 440| 1 200| - |
| | цене 18 грн. каждая | 701 |641/ндс| 240| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 2 | Начислена сумма роялти | 23 | 685 | 360| - | 360 |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 3 | Удержан подоходный | 685 |641/пдн| 72| - | - |
| | налог из суммы роялти | | | | | |
| | в размере 20% | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 4 | Выплачено роялти автору| 685 | 301 | 288| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-----|
Налогообложение выплат роялти нерезидентам
Для нерезидентов предусмотрен иной порядок налогообложения
дохода, полученного в виде роялти.
Роялти является одним из видов пассивной прибыли, которая
может быть получена нерезидентом на территории Украины без
создания постоянного представительства, поэтому сумма роялти в
соответствии с п. 13.2 ст. 13 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
подлежит налогообложению по ставке 15% у источника выплаты, если
международным договором Украины не предусмотрена другая (более
низкая) ставка.
Таким образом, во время осуществления выплаты роялти в пользу
иностранной фирмы (лица) украинское предприятие обязано удержать и
уплатить дополнительно налог на репатриацию доходов в размере 15%
от суммы роялти и за счет этой выплаты.
Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет до или вместе
с выплатой дохода нерезиденту, т. е. вместе с платежным поручением
на перечисление средств нерезиденту, в банк представляется
платежка на перечисление в бюджет налога.
Кроме того, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, необходимо представить в налоговый орган Отчет об
удержании и внесении в бюджет налога на прибыль нерезидентов,
форма и порядок представления которого утверждены приказом
ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 ( z0056-98 ), в редакции приказа ГНАУ
от 29.03.2002 г. № 140 ( z0391-02 ).
При получении прибыли из иностранных источников суммы налогов
на прибыль, уплаченные субъектами хозяйственной деятельности за
границей, в соответствии с п. 19.1 ст. 19 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) засчитываются во время уплаты ими налога на прибыль
в Украине. Однако это правило не распространяется на некоторые
виды налогов, уплачиваемых за границей. Так, в соответствии с
п. 19.3 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) не подлежат зачислению в
уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика суммы налога с
роялти, уплаченного в других странах.
Что касается роялти и других пассивных доходов, полученных из
иностранных источников, то двусторонними соглашениями Украины с
другими государствами, которые вступили в силу, предусмотрены
специальные режимы налогообложения, в т. ч. правила освобождения и
льготные ставки налога, с учетом льгот, имеющих двусторонний
характер.
Если роялти получено нерезидентом через постоянное
представительство, то оно облагается налогами в общем порядке как
доходы от предпринимательской деятельности и льготный режим
налогообложения не применяется.
Рассмотрим вопрос уплаты НДС от операций выплаты роялти
нерезиденту за пользование объектом его авторского права или
интеллектуальной собственности.
Согласно пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
операции по получению услуг, предоставляемых нерезидентами для их
использования или потребления на таможенной территории Украины,
являются объектом обложения НДС.
К услугам в соответствии с п. 1.4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ),
в частности, отнесены предоставление права на пользование или
распоряжение товарами в пределах договоров аренды (лизинга),
продажа, лицензирование или другие способы передачи права на
патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права
интеллектуальной, в т. ч. промышленной, собственности.
Однако пп. 3.2.7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) выплаты в виде
роялти выведены из объектов обложения НДС. Норма этого подпункта
распространяется как на резидентов, так и на нерезидентов.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что операции по
использованию на таможенной территории Украины авторских прав и
объектов интеллектуальной собственности нерезидентов не подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость.
Пример 4
Предприятие заключило лицензионный договор с итальянской
фирмой о предоставлении права использования торговой марки этой
фирмы для своей продукции. В соответствии с договором предприятие
может ежемесячно перечислять иностранной фирме 500 долларов США в
виде роялти.
Согласно п. 13.2 ст. 13 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) при
осуществлении выплаты роялти иностранной фирме сумма роялти
подлежит обложению налогом на репатриацию по ставке 15% у
источника выплаты, если международным договором Украины не
предусмотрена иная (более низкая) ставка. Однако при выплате
роялти итальянской фирме необходимо руководствоваться ст. 12
Конвенции между правительством Украины и правительством
Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения
доходов и капитала и предупреждении налоговых уклонений
(ратифицирована 17.03.99 г.), в соответствии с которой налог
на роялти не может превышать 7% валовой суммы роялти, т. е.
35 долларов США.
Рассмотрим такую операцию на условном примере:
- курс НБУ на день уплаты роялти (18.10.2002 г.) составляет
532,95 грн. за 100 долларов США;
- сумма роялти - 2664,75 грн. (500 x 5,3295);
- сумма налога на роялти - 186,53 грн. (35 x 5,3295).
В бухгалтерском и налоговом учете эту операцию можно отразить
следующим образом:
|---|------------------------|---------------|-------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-------|
| 1 | Начислена сумма роялти | 23 | 632 |500 USD| - |2664,75|
| | | | |2664,75| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-------|
| 2 | Начислен налог на | 632 |641/прб| 186,53| - | - |
| | роялти | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-------|
| 3 | Перечислена сумма | 632 | 312 | 465USD| - | - |
| | роялти итальянской | | |2478,22| | |
| | фирме | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|-------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92, с
изменениями и дополнениями.
2. Закон об авторском праве - Закон Украины "Об авторском праве и
смежных правах" от 23.12.93 г. № 3792-ХII, в редакции Закона
Украины от 11.07.2001 г. № 2627-III.
3. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
4. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
5. ПБУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход",
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99
№ 290, с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция о подоходном налоге - Инструкция о подоходном налоге
с граждан, утвержденная приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12, с изменениями
и дополнениями.
{1} Сумма платы в виде роялти без НДС в соответствии с пп. 3.2.7
Закона о НДС.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№43/02, стр. 41
[28.10.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------