Налоговая накладная на товар, приобретенный в предыдущем
периоде, проводится в отчетном налоговом периоде. Следует ли
делать корректировку?
* * *
Налоговая накладная на товар, приобретенный в предыдущем
периоде, может проводиться в отчетном налоговом периоде в
следующих случаях:
1. Если накладная, оформленная по первому событию (списанию
денежных средств с банковского счета), фактически получена
предприятием в отчетном периоде.
2. Если накладная пропущена, т. е. получена вовремя, но не
учтена в книге приобретения товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
налоговая накладная выдается при продаже товаров (работ, услуг)
покупателю по его требованию. Налоговая накладная не выписывается,
если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не более
20 грн., а также в случае продажи транспортных билетов и при
выписке гостиничных счетов. При этом основанием для увеличения
суммы налогового кредита является товарный чек, который выдается в
любом случае и подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и/или
прием платежа с указанием суммы НДС.
Согласно пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) не
разрешено включение в налоговый кредит каких-либо расходов, не
подтвержденных налоговыми накладными. Поэтому при списании
денежных средств с банковского счета в предыдущем налоговом
периоде при отсутствии налоговой накладной предприятие не имеет
право включать НДС по такой накладной в налоговый кредит.
Бухгалтер должен постоянно контролировать, чтобы все суммы
налогового кредита были подтверждены соответствующими налоговыми
накладными.
При нарушении продавцом порядка выписки налоговой накладной
покупатель имеет право обратиться до истечения текущего налогового
периода с соответствующим заявлением в орган государственной
налоговой службы по своему местонахождению. К заявлению
прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов,
подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг). Своевременно
поданное заявление является основанием для включения в налоговый
кредит суммы НДС, оплаченной в связи с приобретением товаров
(работ, услуг).
Согласно п. 7.9 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) налоговый
(отчетный) период равен:
- календарному месяцу, если объем налогооблагаемых операций
за предыдущий календарный год превышает 7200 нмдг - 122400 грн.;
- кварталу (месяцу - по выбору), если объем налогооблагаемых
операций меньше, чем 7200 грн.
Срок подачи декларации по НДС - не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным периодом.
Таким образом, заявление считается своевременно поданным не
позднее представления декларации за отчетный период, в котором
произошло нарушение порядка выписки налоговой накладной продавцом.
Поэтому если предприятие получило от продавца налоговую
накладную на товар, приобретенный в предыдущем периоде, оно подает
заявление в орган государственной налоговой службы и включает
сумму НДС по такой налоговой накладной в налоговый кредит
отчетного периода, в котором производилась покупка товаров (работ,
услуг). В этом случае налоговый кредит, указанный в декларации по
НДС такого периода, определен правильно и никаких корректировок не
требует.
Вопрос, что делать бухгалтеру, если такое заявление не
подавалось - сдавать уточненную декларацию за предыдущий отчетный
период или проводить корректировки в стр. 16 декларации по НДС, -
остается открытым, т. к. официального разъяснения ГНАУ не
представила. Однако в специализированной периодике появились
разъяснения работников налоговой службы, где они указывают, что
полученную позднее налоговую накладную ошибкой считать не следует.
При этом покупатель в обычном порядке заносит в книгу учета
приобретения товаров (работ, услуг) данные по полученной с
опозданием накладной и отражает сумму налогового кредита в стр. 10
декларации по НДС в периоде получения такой накладной. Обращаем
ваше внимание, что это неофициальные разъяснения ГНАУ, поэтому
использовать их надо с осторожностью.
Если же налоговая накладная не учтена ошибочно, то налоговый
кредит предыдущего периода определен неверно, т. к. согласно
пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) налоговый
кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных
(начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
к составу валовых расходов производства (обращения) и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Поэтому в отчетном налоговом периоде необходимо произвести
исправления, как при самостоятельно выявленной ошибке.
Порядок исправления налогового кредита такой же, как и при
исправлении неверно определенных налоговых обязательств и приведен
в предыдущем вопросе:
- предоставляется уточненная декларация по форме и за тот
отчетный период, в котором впервые допущена ошибка;
- предоставляется справка о суммах НДС, которые увеличивают
или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в
результате исправления самостоятельно выявленной ошибки,
допущенной в предыдущих отчетных периодах по форме, установленной
в приложении 3 к Порядку № 166 ( z0250-97 );
- проводится корректировка показателей в стр. 16 текущей
декларации по НДС ;
- заполняется приложение 2 к декларации по НДС "Расчет
корректировки сумм НДС".
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№43/02, стр. 69
[28.10.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------