Применение РРО: правила и исключения
------------------------------------------------------------------
Общие правила применения РРО
Основным документом, определяющим порядок расчетов с
покупателями за наличные средства, является Закон Украины "О
применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли,
общественного питания и услуг" в редакции Закона Украины
от 01.06.2000 г. № 1776-III ( 1776-14 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон об РРО). Кроме того, при применении
РРО субъекты предпринимательской деятельности руководствуются
также приказом ГНАУ "Об утверждении нормативно-правовых актов к
Закону Украины "О применении регистраторов расчетных операций в
сфере торговли, общественного питания и услуг" от 01.12.2000 г.
№ 614 ( z0105-01 ), постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336
( 1336-2000-п ) "Об обеспечении реализации статьи 10 Закона
Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг".
Согласно указанным документам субъекты предпринимательства при
расчетах с покупателями применяют регистраторы расчетных операций,
а в отдельных случаях, предусмотренных Законом об РРО ( 1776-14 ),
заполняют только расчетные квитанции (далее - РК) и книги учета
расчетных операций (далее - КУРО). В этом случае расчетная
квитанция выполняет функции расчетного документа, подтверждающего
факт продажи товара (предоставления услуги) покупателю. В свою
очередь КУРО предназначена для ежедневного отражения расчетных
операций, проводимых через РРО или с помощью РК.
Законом об РРО ( 1776-14 ) предусмотрены следующие категории
лиц, осуществляющих расчетные операции за наличные средства:
1) применяющие РРО, КУРО и РК в обязательном порядке;
2) не применяющие РРО, но использующие РК и ведущие КУРО;
3) не применяющие ни РРО, ни КУРО, ни РК.
Именно в такой последовательности рассмотрим каждую из
категорий. Согласно ст. 1 Закона об РРО ( 1776-14 ) регистраторы
расчетных операций должны применяться: субъектами
предпринимательской деятельности (физическими лицами, юридическими
лицами, а также их филиалами, отделениями, другими обособленными
подразделениями), осуществляющими расчетные операции в наличной
или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных
чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг)
в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также
уполномоченными банками и субъектами предпринимательской
деятельности, осуществляющими операции купли-продажи валюты.
Таким образом, основным условием, при котором применение РРО
обязательно, является наличие расчетной операции. При этом под
расчетной операцией понимается прием от покупателя наличных
средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по
месту реализации товаров (услуг); выдача наличных за возвращенный
товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской
платежной карточки - оформление соответствующего расчетного
документа относительно оплаты в безналичной форме товара (услуги)
банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от
услуги), оформление расчетных документов относительно перечисления
средств в банк покупателя.
Поэтому если при продаже товаров (предоставлении услуг) имеет
место один из признаков расчетной операции, то расчеты с
покупателями необходимо проводить с применением РРО.
Вместе с тем не исключена ситуация, когда субъект
предпринимательства, применяющий РРО при расчетах с покупателями,
может столкнуться с такими обстоятельствами, как выход из строя
РРО или отключение электроэнергии. При наступлении указанных
обстоятельств субъект хозяйствования какое-то время вынужден будет
применять только РК и КУРО.
Так уж повелось, что из любого правила (даже железного)
установлены какие-либо исключения. Не являются исключением в этом
случае и требования Закона об РРО ( 1776-14 ). Так, одновременно
ст. 9 и ст. 10 Закона об РРО ( 1776-14 ) предусмотрены ситуации,
когда РРО при расчетах с покупателями могут не применяться. Далее
рассмотрим эти исключения.
Исключения из правил применения РРО
Кто может не применять ни РРО, ни КУРО, ни РК
Статьей 9 Закона об РРО ( 1776-14 ) предусмотрены случаи,
когда субъекты предпринимательства могут не применять ни РРО, ни
КУРО, ни КР. К таким случаям относятся:
1. Продажа продукции собственного производства и
предоставление услуг предприятиями, учреждениями и организациями
всех форм собственности, кроме предприятий торговли и
общественного питания, при условии проведения расчетов в кассах
этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных
и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций,
подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Данной нормой могут воспользоваться исключительно предприятия,
реализующие продукцию собственного производства, а также
предоставляющие различные услуги, расчеты за которые производятся
наличными средствами.
При этом таким правом предприятия-производители могут
воспользоваться при условии, что покупатели вносят наличные
денежные средства непосредственно в кассу предприятия. На
предприятии данная операция должна быть оформлена непосредственно
выпиской приходного кассового ордера и отражением в кассовой книге
в день получения наличных средств. При этом покупателю выдается
квитанция, подписанная кассиром и главным бухгалтером (или лицом,
уполномоченным руководителем предприятия) и заверенная печатью
(штампом) предприятия.
Кроме того считаем, что данной нормой могут руководствоваться
и обособленные подразделения предприятий-производителей, которые
имеют кассы, и, соответственно, прием и выдачу наличных средств
осуществляют с применением кассовых ордеров. Отметим, что
возможность ведения обособленным подразделением кассовой книги
предусмотрена п. 4.2 Положения о ведении кассовых операций в
национальной валюте Украины, утвержденного постановлением
Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72 ( z0237-01 ).
Однако необходимо иметь в виду, что такое право ни в коей мере
не может быть реализовано предприятиями торговли и общественного
питания. Независимо от того, какой вид продукции они продают
(какие услуги предоставляют), расчеты с покупателями должны
производиться через РРО.
И еще один нюанс. В случае если предприятие-производитель
собирается осуществлять торговлю продукцией собственного
производства через открытую им торговую точку (фирменный магазин),
то расчеты с покупателями в этом магазине должны производиться
исключительно с применением РРО. В этом случае исключение из
правил, предусмотренное п. 1 ст. 9 Закона об РРО ( 1776-14 )
относительно неприменения РРО, не действует. И связано это с тем,
что при реализации продукции собственного производства через
фирменный магазин отпуск продукции производится не со склада
производителя и, соответственно, прием наличных за такую продукцию
непосредственно от покупателей будет производиться не через кассу
этого предприятия.
2. Осуществление всех банковских операций (кроме операций,
связанных с куплей-продажей иностранной валюты).
3. Осуществление операций, связанных с куплей-продажей
иностранной валюты в случае, если эти операции выполняются в
кассах уполномоченных банков с оформлением расчетных документов в
соответствии с нормативными актами Национального банка Украины.
4. Продажа проездных и перевозочных документов с применением
бланков строгого учета на железнодорожном (кроме пригородного) и
авиационном транспорте с оформлением расчетных и отчетных
документов и на автомобильном транспорте с выдачей талонов,
квитанций с нанесенными типографским способом серией, номером,
номинальной стоимостью, а также продажа билетов государственных
лотерей через электронную систему приема ставок, контролируемую в
режиме реального времени Государственным казначейством Украины, и
билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений.
При применении этой нормы подразделения железнодорожного
транспорта, осуществляющие оформление проездных и перевозочных
документов при предоставлении услуг пассажирам и собственникам
грузов, а также организации, осуществляющие эти операции по
договорам, руководствуются Порядком оформления расчетных и
отчетных документов при осуществлении продажи проездных и
перевозочных документов на железнодорожном транспорте,
утвержденном приказом Минтранспорта Украины и ГНАУ от 24.10.2001г.
№ 712/431 ( z0116-02 ).
5. Следующая группа исключений, предусмотренных ст. 9 Закона
об РРО ( 1776-14 ), касается субъектов предпринимательства,
являющихся плательщиками единого и фиксированного налога, а также
субъектов, которые приобрели специальный и льготный торговый
патент.
Главное условие, при выполнении которого указанные субъекты
предпринимательства могут не применять при расчетах с покупателями
РРО, КУРО, РК, заключается в том, что предметом их торговли не
должны являться подакцизные товары. Напомним, что к подакцизным
товарам относятся алкогольные напитки, спирт этиловый, пиво,
табачные изделия, ювелирные изделия, нефтепродукты и транспортные
средства.
Что касается такого подакцизного товара, как пиво, то при
продаже его на розлив не применяются РРО, КУРО, РК плательщиками
фиксированного налога, "единоналожниками", субъектами
предпринимательства, которые приобрели специальный торговый
патент, и физическими лицами, торгующими на рынке за наличные
средства и уплачивающими рыночный сбор.
Кроме того, в отношении плательщиков единого налога п. 6 ст. 9
Закона об РРО ( 1776-14 ) предусмотрено еще одно дополнительное
условие: такие лица должны вести книгу учета доходов и расходов
в порядке, определенном КМУ по представлению государственного
органа, уполномоченного проводить государственную регуляторную
политику. На сегодняшний день постановлением КМУ от 26.09.2001 г.
№ 1269 ( 1269-2001-п ) утвержден Порядок ведения книги учета
доходов и расходов. Обязанность по утверждению такой книги
возложена на ГНАУ. Но поскольку форма Книги до сих пор не
утверждена, то вполне правомерно ведение Книги учета доходов и
расходов в соответствии с приложением 10 к Инструкции о
подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ
от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ).
Как отмечает ГНАУ в письме от 12.11.2001 г. № 15262/7/23-3117
( va262225-01 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 96),
до законодательного урегулирования вопросов, а именно до
утверждения формы этой книги, указанные субъекты для определения
результатов деятельности на основании хронологического отражения
осуществленных хозяйственных и финансовых операций отражают
движение товаров и наличности в Книге учета доходов и расходов
ф. 10. При этом, как указано в письме, обязательному заполнению
подлежат только графы "Период учета", "Расходы на производство
продукции", "Сумма выручки (дохода)" и "Чистый доход".
В случае если указанные выше субъекты предпринимательства
реализуют подакцизные товары, то они могут не применять РРО, но
обязаны вести КУРО и выписывать РК. При этом при продаже
подакцизных товаров плательщиками единого налога физлицами следует
помнить об ограничениях, установленных Указом Президента Украины
от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ) "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства", с изменениями и дополнениями: не могут
являться предметом их торговли ликеро-водочные, табачные изделия и
горюче-смазочные материалы.
И еще один нюанс, касающийся этой группы плательщиков. В
случае если на одном торговом объекте (киоске, магазине, прилавке
и т. п.) субъект хозяйствования реализует подакцизные и
неподакцизные товары, то при расчетах с покупателями необходимо
выписывать РК и вести КУРО.
6. Торговля продовольственными или промышленными товарами
физическими лицами за наличные средства на рынках, если такие
физические лица уплачивают рыночный сбор в соответствии с
законодательством.
7. Продажа в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и
других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если
удельный вес такой продукции составляет более 50 процентов общего
товарооборота при отсутствии продажи алкогольных напитков и
подакцизных непродовольственных товаров, а также при продаже
жетонов и проездных билетов в кассах метрополитена.
8. Продажа воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из
автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных
напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных
заведений и профессионально-технических учебных заведений во
время учебного процесса.
Итак, субъекты предпринимательства, приведенные в ст. 9 Закона
об РРО ( 1776-14 ), освобождаются от применения РРО, выписки РК и
ведения КУРО при выполнении вышеуказанных требований. В случае
если покупатель обратился с просьбой выдать какой-либо письменный
документ, подтверждающий расчеты, такие субъекты
предпринимательства обязаны его предоставить согласно требованиям
п. 15 ст. 3 Закона об РРО ( 1776-14 ). Что касается формы этого
документа, то он может быть составлен в произвольной форме, но
обязательно должен содержать информацию о субъекте
предпринимательской деятельности, дату и место составления
документа, наименование товара, единицы измерения или другую
характеристику, существенную для товара, количество, цену за
единицу и общую сумму покупки.
Кто может не применять РРО, но должен выписывать РК и
заполнять КУРО
И последняя категория лиц, осуществляющих расчетные операции,
- это лица, которым разрешено проводить расчетные операции без
РРО, но с использованием РК и КУРО. К этой категории относятся
лица, приведенные в Перечне отдельных форм и условий проведения
деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг,
которым разрешено проводить расчетные операции без применения РРО
с использованием РК и книг УРО, утвержденном постановлением КМУ
от 23.08.2000 г. № 1336 ( 1336-2000-п ) (далее - Перечень № 1336).
Как известно, Перечнем № 1336 ( 1336-2000-п ) для отдельных форм и
условий проведения деятельности установлен предельный размер
годового объема расчетных операций по продаже товаров
(предоставлению услуг) - 200 тыс. грн., при превышении которого
применение РРО является обязательным.
Независимо от годового объема расчетных операций без РРО, но с
использованием РК и КУРО разрешено проводить расчетные операции
при осуществлении следующих форм и условий проведения деятельности
в сфере торговли, общественного питания и услуг:
1) розничная торговля, общественное питание и предоставление
услуг, которые осуществляются: субъектами предпринимательской
деятельности - физическими лицами, которые перешли на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности;
гражданами-предпринимателями, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и
уплачивают фиксированный налог путем приобретения патента;
субъектами предпринимательской деятельности, которые приобрели
специальный торговый патент.
Как отмечалось выше, указанные субъекты предпринимательства
могут вообще не применять ни РРО, ни КУРО, ни РК, что
предусмотрено ст. 9 Закона об РРО ( 1776-14 ), при условии, что
предметом их торговли не является подакцизный товар. В случае если
такие субъекты осуществляют торговлю подакцизными товарами, то при
расчетах с покупателями они должны использовать РК и КУРО;
2) продажа товаров согласно Перечню товаров и услуг, при
реализации которых разрешается проводить расчетные операции без
применения регистраторов расчетных операций с использованием
расчетных книжек и книг учета расчетных операций отделениями и
пунктами почтовой связи в селах, утвержденному приказом
Госкомсвязи от 19.03.2001 г. № 46 ( z0323-01 ). В этот перечень
включены следующие товары: тара и упаковка для почтовых
отправлений, фурнитура к ним; бумажнобеловые товары; печатные
издания; мыло туалетное и хозяйственное; спички и соль;
канцелярские товары; галантерейные, парфюмерно-косметические и
санитарно-гигиенические товары; синтетические моющие средства;
табачные изделия;
3) продажа в киосках газет, журналов, конвертов, открыток,
знаков оплаты почтовых услуг, билетов для проезда в городском
транспорте, другой печатной продукции, а также на предприятиях
почтовой связи, если удельный вес такой продукции составляет более
50 процентов общего товарооборота при отсутствии продажи
алкогольных напитков и подакцизных непродовольственных товаров;
4) продажа билетов, жетонов и электронных карточек в киосках,
кассах метрополитена и салонах транспортных средств для проезда в
городском транспорте (за исключением такси и других транспортных
средств, работающих в режиме маршрутного такси), билетов в салонах
транспортных средств пригородного и междугородного сообщения
(кроме железнодорожного), а также телефонных карточек в киосках;
5) продажа билетов на посещение культурно-спортивных и
зрелищных учреждений (при условии их продажи за пределами
указанных учреждений и специализированных касс);
6) реализация билетов государственных лотерей, кроме продажи
этих билетов через электронную систему принятия ставок,
контролируемую в режиме реального времени Государственным
казначейством;
7) прием от населения вторичного сырья (кроме металлолома);
8) страхование имущественных и личных рисков физических лиц,
проводимое страховыми агентами за пределами помещения страховщика;
9) предоставление ритуальных услуг при условии проведения
расчетов на дому у заказчика.
Теперь приведем формы и условия проведения видов деятельности,
по которым можно не применять РРО, но необходимо выписывать РК и
вести КУРО при условии, что годовой объем расчетных операций не
превысил 200 тыс. грн.:
1) розничная торговля через средства передвижной торговой сети
(автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны,
низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки,
столики), которые расположены за пределами стационарных помещений
и не подключены к сети электропитания;
2) розничная торговля на рынках, ярмарках (за исключением
расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток,
павильонов, помещений контейнерного типа, а также средств
передвижной торговой сети, подключенных к сети электропитания);
3) розничная торговля и общественное питание, осуществляемые
предприятиями потребительской кооперации на территории села;
4) продажа блюд и безалкогольных напитков в буфетах высших
учебных заведений, в столовых и буфетах общеобразовательных школ и
профтехучилищ во время проведения занятий, а также предприятий
УТОС и УТОГ;
5) розничная торговля, общественное питание и бытовое
обслуживание на территории закрытых военных гарнизонов и
городков, а также воинских частей, расположенных в пределах сел;
6) розничная торговля медицинскими и фармацевтическими
товарами и предоставление медицинских и ветеринарных услуг на
территории села;
7) предоставление бытовых услуг:
- на территории села;
- на дому у заказчика по ремонту и установке бытовых машин и
приборов, радиоэлектронной аппаратуры, телеантенн, ремонту и
сборке мебели, уборке квартир, уходу за детьми, больными и людьми
преклонного возраста, фотографированию, мелкому ремонту квартир по
перечню работ, устанавливаемому Минэкономики и Государственной
налоговой администрацией, приготовлению пищи, стирке белья,
химической чистке мебели, ковров и других ковровых изделий (при
условии проведения расчетов на месте предоставления услуг).
При отнесении работ, относящихся к мелкому ремонту квартир,
необходимо руководствоваться приказом Минэкономики Украины, ГНАУ
от 23.08.2001 г. № 189/332 ( z0785-01 ), которым и утвержден
соответствующий перечень;
- по ремонту обуви, швейных и трикотажных изделий, изделий
текстильной и кожаной галантереи, радиоэлектронной аппаратуры,
бытовых машин и приборов, металлических изделий и химической
чистке структурными подразделениями предприятий и субъектами
предпринимательской деятельности с 1 или 2 работающими;
8) предоставление услуг библиотеками;
9) продажа предметов религиозно-обрядовой атрибутики и
предоставление обрядовых услуг религиозными организациями;
10) продажа чая и кофе, а также получение платы проводниками в
поездах за пользование постельным бельем;
11) предоставление на вокзалах и в портах услуг носильщиками
по доставке багажа пассажиров;
12) розничная торговля семенами в киосках на территории сел и
поселков городского типа;
13) проведение деятельности в сфере общественного питания и
услуг субъектами предпринимательской деятельности на территории
сел и поселков городского типа, которым согласно Закону Украины
"О статусе горных населенных пунктов Украины" от 15.02.95 г.
№ 56/95-ВР ( 56/95-ВР ), с изменениями и дополнениями,
предоставлен статус горных. Перечень населенных пунктов, которым
предоставлен статус горных, утвержден постановлением КМУ
от 11.08.95 г. № 647 ( 647-95-п ), с изменениями и дополнениями;
14) предоставление медицинских услуг выездными бригадами и
медицинское обслуживание на дому у заказчика.
До того момента, пока вышеприведенные субъекты
предпринимательства не достигли предельного размера
(200 тыс. грн.), расчеты с покупателями ведутся путем выписки РК и
заполнения КУРО. При превышении годового объема расчетных операций
установленного предельного размера, позволяющего не применять РРО,
а выписывать РК и вести КУРО, субъект хозяйствования должен в
течение месяца с даты такого превышения установить РРО и вести
расчеты с его применением.
В следующих публикациях будет более подробно рассмотрен
порядок проведения расчетов через РРО (нюансы программирования,
требования к расчетным документам, отмена ошибочно проведенной
суммы и др.).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№88/02 стр. 24
[04.11.2002]
В. Матвеева
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------