Берегись автомобиля
Как минимизировать налоги неприбыльной организации,
если Юрий Деточкин подарит ей не деньги, а автомобиль,
который придется продать
------------------------------------------------------------------
В одном из прошлых номеров журнала было опубликовано
письмо Госкомпредпринимательства от 28.10.2002 г. № 1-222/5702
( v5702563-02 ) (см. "Бухгалтер" № 42'2002, с. 22 - 23), в котором
анализировались налоговые последствия продажи неприбыльной
организацией принадлежащего ей имущества (здания, автомобиля).
Собственно, особых неожиданностей письмо это (вроде бы) не
принесло, сообщив лишь, что доходы от подобной продажи не
впишутся в основную деятельность неприбыльной организации, а
значит, у нее может возникнуть объект обложения налогом на
прибыль. При определении данного объекта нужно учитывать расходы,
связанные с получением такого дохода, - как того требует второй
абзац п/п. 7.11.9 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ). Казалось бы, все
просто. Но...
Фактически это означает следующее. У подавляющего большинства
неприбыльных организаций освобождаются от налогообложения
безвозмездно получаемые и денежные средства, и имущество. Но вот
продажа имущества, "непосредственно" безвозмездно полученного, и
имущества, приобретенного за безвозмездно полученные деньги,
оказывается, имеет разные последствия. По логике, изложенной в
письме, под обложение попадает в первом случае вся сумма дохода от
продажи (ведь не было расходов на приобретение!), а во втором -
разница между доходом и ранее понесенными расходами. Теперь тот же
вывод делается в п. 1 письма ГНАУ от 04.11.2002г. № 7391/6/15-2316
( v7391225-02 ) (см. с. 22-23 настоящего выпуска).
Человек, далекий от специфики деятельности неприбыльных
организаций, может заметить, что такая же (если не хуже) ситуация
возникает у любого предприятия, продающего бесплатно полученные
активы ("хуже" состоит в том, что предприятию грозит обложение
налогом на прибыль даже дважды: при получении подарка и при его
продаже).
Но если та или иная неприбыльная организация, не облагающая
налогом на прибыль получение имущества или денег, хочет продать не
нужное ей имущество, а вырученные деньги направить на решение
уставных задач, разве не правильнее было бы дождаться конца
первого квартала следующего года и для целей налогообложения
отследить направление использования данной суммы? Чем деньги,
полученные от продажи ненужного, хуже собственно этого ненужного?
Если деньги не будут использованы на достойные цели, стоящие
перед организацией, то по общему правилу они обложатся налогом на
прибыль. К сожалению, этот справедливый подход не прочитывается ни
в Законе о Прибыли ( 334/94-ВР ), ни в Порядке составления
отчета об использовании денежных средств неприбыльными
учреждениями и организациями {1}.
По большому счету, описанная ситуация является логическим
следствием непростой судьбы безвозмездно полученного неприбыльной
организацией имущества. Речь идет об уже затрагивавшейся нами
{2} проблеме необходимости отражения соответствующего уставным
целям использования такого имущества как расходов - во избежание
несправедливого обложения его стоимости по окончании первого
квартала следующего за отчетным (то есть за годом приходования
имущества) года. Конечно, включение стоимости используемых в
уставных целях бесплатно полученных ОФ в расходы неприбыльной
организации при отсутствии прямых указаний на такую возможность
как в законах, так и в форме отчетности, требует от бухгалтера не
только весомого обоснования такого поступка, но и известного
гражданского мужества. А есть ли иные, обходные пути решения
проблемы?
В качестве хрупкого варианта ухода от незаслуженного
налогообложения и остающихся на балансе востребованных ОФ (за их
"неизрасходованность" в течение отчетного года плюс еще один
квартал) и ОФ, продаваемых-передаваемых за ненадобностью, можно
рассматривать внесение этих ОФ в уставный фонд дружественного
предприятия.
Собственно, в отношении операции инвестирования так и не
улеглись споры о том, считать ее для налоговых целей продажей или
же нет. В интересующем нас случае неприбыльной организации
следует, разумеется, отстаивать позицию уникальности и
специфичности процедуры внесения ОФ в уставный фонд, а значит -
нетождественности такого внесения продаже {3}. Кстати, для
неприбыльной организации с ее сметно-ориентированным учетом это не
будет выглядеть слишком вызывающе (более того, здесь есть
определенные основания истолковывать происходящее именно как
понесение расходов - не в денежной, а в имущественной форме - для
получения в дальнейшем дивидендов).
Это значит, что для неприбыльной организации процедура
внесения бесплатно полученных ОФ в уставный фонд какого-либо
предприятия может оказаться полезной в двух случаях: когда есть
желание не сталкиваться с проблемами обложения налогом на прибыль
нераспределенного остатка доходов (в виде ОФ, числящихся на
балансе) и при необходимости продать ОФ, получив взамен деньги.
Для первого случая может подойти схема инвестирования ОФ с
последующей их арендой (неприятность, возникающая при
использовании данной схемы, - обычные цены, сопровождающие доходы
проинвестированного предприятия от аренды, если инвестиция займет
20 и более процентов уставного фонда).
Во втором случае появляется возможность избежать уплаты налога
на прибыль со всей суммы дохода от продажи ОФ. Непосредственную
продажу ненужного ОФ осуществит уже предприятие, в уставный фонд
которого эти самые ОФ были внесены. Согласно п/п. 8.4.3 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) в валовые доходы данного предприятия попадет
только сумма превышения выручки от такой продажи над балансовой
стоимостью объекта ОФ. В противном же случае (когда балансовая
стоимость объекта больше выручки) возникают даже валовые затраты.
Денежные средства к неприбыльной организации могут поступить
не только в качестве дивидендов (которые не будут облагаться
налогом на прибыль у получателя, но повлекут налог на дивиденды у
выплачивающей стороны), но и как благотворительные взносы. Ну и
что, что у предприятия не будет валовых затрат {4}, - ведь и
валовых доходов не было (либо они были минимальны).
Кстати, если такого рода предприятие-продавец специально
создавалось под описываемую схему (а в этом нет ничего
фантастического с учетом того, сколько может стоить здание,
которое хочет продать неприбыльная организация), то существует
возможность не потерять НДС на налоговых обязательствах от
продажи, которые нечем уменьшить: при получении взноса в уставный
фонд отсутствовал налоговый кредит. Если новосозданное предприятие
не занимается торговлей за наличку (об этом следует специально
позаботиться), то обязанность зарегистрироваться в качестве
плательщика НДС у него возникнет лишь после превышения объемом
облагаемых операций величины в 3600 необлагаемых минимумов (на
сегодня - 61 200 грн.). Но если первая продажа произойдет и за
миллион гривень (или какое там число кажется вам заслуживающим
уважения), то облагаться НДС она еще не будет. {5}
Понятно, что схема не универсальна и имеет свои недостатки.
Однако если вспомнить, что на другой чаше весов - обложение
налогом на прибыль всего миллионного (или многомиллионного) дохода
от продажи ОФ, то, может, такая схема и не покажется нереально
громоздкой. Во всяком случае у вас всегда есть альтернатива -
заплатить максимально возможное количество налогов...
{1} См. "Бухгалтер" № 21'2002, с. 22-26.
{2} См. там же, с. 26.
{3} О том, что инвестиция не является продажей, - см., например,
мнение Госкомпредпринимательства, изложенное в письме
от 11.09.2002 г. № 1-221/4912 в "Бухгалтере" № 39'2002 на
с. 15. Мнение хоть и спорное, но для наших целей - полезное.
{4} Впрочем, могут быть кой-какие валовые затраты - в пределах
четырех процентов обложенной налогом прибыли предыдущего
отчетного периода, как это предусматривает п/п. 5.2.2 Закона о
Прибыли.
{5} Кстати, возможная потеря на НДС актуальна и для случая, когда
продает ОФ все-таки сама неприбыльная организация. И если она
является плательщиком НДС, то ей может быть интересна и просто
"экономия" на налоговых обязательствах описанным способом.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№44/02, стр. 32
[01.11.2002]
Александр Ключник
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------