Учет на предприятиях тепловых сетей
------------------------------------------------------------------
Одним из жизненно важных хозяйств, относящихся к
жилищно-коммунальной отрасли, является тепловое хозяйство,
осуществляющее производство и подачу тепловой энергии и горячей
воды населению, предприятиям и организациям. В связи со спецификой
производства эта отрасль имеет свои особенности в формировании
себестоимости услуг и тарифов, в учете доходов и расходов.
Особенности учета и ценообразования, характерные для теплового
хозяйства, рассмотрены в данной консультации.
Формирование себестоимости
Для коммунальных предприятий тепловых сетей характерной
особенностью основной деятельности является производство услуг -
теплоэнергии и горячей воды, используемых потребителями
непосредственно в момент их предоставления. С целью формирования
тарифов и анализа предприятие может самостоятельно составлять
калькуляцию себестоимости производства теплоэнергии и горячего
водоснабжения (ГВС). С этой целью в калькуляции отдельно
выделяются статьи финансовых, инвестиционных и других расходов
обычной деятельности с последующим распределением общей суммы
между отдельными объектами расходов. Предприятие, исходя из
экономической целесообразности, самостоятельно в приказе об
учетной политике устанавливает перечень статей калькулирования и
порядок формирования себестоимости (расчета).
С целью регулирования планирования и калькуляции себестоимости
услуг теплового хозяйства разработаны Методические рекомендации по
планированию, учету и калькуляции себестоимости услуг, работ на
предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства
(ЖКХ), утвержденные приказом Государственного комитета
строительства, архитектуры и жилищной политики Украины
от 06.03.2002 г. № 47 ( v0047241-02 ) (далее - Методические
рекомендации в ЖКХ). Необходимо отметить, что указанные
Рекомендации не зарегистрированы в Минюсте и применяются на
предприятиях ЖКХ в рекомендательном порядке. При калькулировании
себестоимости услуг предприятия теплоэнергетики руководствуются
Инструкцией по планированию, учету и калькуляции себестоимости
работ (услуг) на предприятиях и в организациях
жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной приказом
Государственного комитета Украины по жилищно-коммунальному
хозяйству Украины от 31.03.97 г. № 24 ( z0183-97 ) (далее -
Инструкция № 24). Следует указать, что Методические рекомендации
в ЖКХ разработаны в соответствии с ПБУ и Законом Украины
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
от 16.07.99 г. № 996-ХIV ( 996-14 ). Инструкция № 24 ( z0183-97 )
может применяться в части, не противоречащей нормам ПБУ.
В п. 1.4 Методических рекомендаций в ЖКХ даны определения
производственной, операционной и полной себестоимости услуг, работ
в ЖКХ.
Производственная себестоимость работ (услуг) - это текущие
расходы предприятия на производство этих работ (услуг), выраженные
в денежной форме. В бухгалтерском учете производственная
себестоимость реализованных работ (услуг) состоит из расходов,
связанных с операционной деятельностью предприятия, включаемых в
себестоимость реализованных услуг, определенных в соответствии с
ПБУ 16 ( z0027-00 ) "Расходы" и ПБУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы".
Операционная себестоимость работ (услуг) - это текущие расходы
предприятия на производство и сбыт этих работ (услуг), а также
общехозяйственные расходы на обслуживание и управление
предприятием, выраженные в денежной форме. В бухгалтерском учете
такие расходы являются расходами операционной (основной)
деятельности предприятия, а также других видов деятельности, не
относящихся к инвестиционным или финансовым. В соответствии
с п. 11 ПБУ 16 ( z0027-00 ) расходы операционной деятельности
предприятий подразделяются на себестоимость реализованных работ
(услуг) и расходы, связанные с операционной деятельностью, не
включаемые в себестоимость реализованных работ (услуг).
Полная себестоимость (себестоимость обычной деятельности) -
это совокупные текущие расходы обычной деятельности предприятия,
выраженные в денежной форме.
Себестоимость услуг предприятий теплового хозяйства состоит из
расходов на производство тепловой энергии и ГВС и подачу их
потребителям.
На предприятиях теплового хозяйства осуществляется
планирование, калькулирование себестоимости услуг, работ и учет
фактической себестоимости. В процессе планирования себестоимости
систематизируются обоснованные технико-экономические расчеты
расходов предприятия на предоставление услуг теплоснабжения и ГВС
в плановом периоде.
При калькулировании себестоимости рассчитываются суммы
расходов в денежной форме по отдельным видам деятельности как
структурных подразделений, так и в целом по предприятию на
производство (сбыт) единицы выполненных работ (услуг) с
использованием экономически обоснованных методов.
В бухгалтерском и внутрихозяйственном (управленческом) учете
на предприятиях ЖКХ и, в частности, на предприятиях теплового
хозяйства ведется учет фактической себестоимости услуг, работ.
Учет и калькулирование себестоимости работ и услуг
осуществляется по видам продукции и по стадиям технологического
процесса (производство, подача) на единицу отпущенной продукции.
Калькуляционными единицами для предприятий теплоснабжения является
1 гигакалория (Гкал) тепловой энергии (п. 7.3.7), а для
предприятий, которыми применяется открытая система ГВС - 1 куб. м.
горячей воды (п. 7.3.2 Методических рекомендаций ЖКХ).
Расчет плановой и фактической себестоимости производится
ежемесячно и учитывается нарастающим итогом с начала отчетного
года.
Учет расходов
Основные принципы формирования в бухгалтерском учете
предприятий ЖКХ информации о расходах, составляющих операционную
себестоимость работ (услуг), раскрытия ее в финансовой отчетности,
классификации расходов для использования ее при создании системы
внутрихозяйственного (управленческого) учета регулируются
Методическими рекомендациями в ЖКХ, Инструкцией № 24 ( z0183-97 ).
На предприятиях коммунальной энергетики, кроме типовых
расходов, связанных с предоставлением жилищно-коммунальных услуг,
предусмотренных ПБУ 16 ( z0027-00 ) и Методическими рекомендациями
в ЖКХ, осуществляются расходы, связанные со спецификой
производства.
Перечень расходов предприятий теплового хозяйства, связанных с
производством тепловой энергии и ГВС, включаемых в статьи
калькулирования, представлен таблице (п. 7.3 Рекомендаций):
|----------------------|-----------------------------------------|
| Статья расходов | Вид расходов |
|----------------------|-----------------------------------------|
| Сырье и материалы | стоимость воды, используемой для |
| | заполнения тепловых сетей, подпитки |
| | котлоагрегатов, промывки фильтров при |
| | химводоочистке, а также на хозяйственные|
| | нужды в пределах действующих нормативов |
| |-----------------------------------------|
| | стоимость холодной воды, используемой |
| | для подачи в систему горячего |
| | водоснабжения (только при наличии |
| | открытой системы подогрева воды для |
| | горячего водоснабжения) |
| |-----------------------------------------|
| | предельные расходы тепла в системах |
| | подачи и распределения, |
| | регламентированные отраслевой методикой |
| | нормирования удельных расходов |
| | топливно-энергетических ресурсов при |
| | производстве тепловой энергии в |
| | коммунальной теплоэнергетике |
|----------------------|-----------------------------------------|
| Содержание и | ремонт, промывка, гидравлическая |
| эксплуатация машин | проверка, ежегодная наладка |
| и оборудования | котлоагрегатов, тепловых сетей, |
| | электрического оборудования, КИП и А, |
| | паспортизации зданий, оборудования и |
| | тепловых сетей, находящихся на балансе |
| | предприятий теплового хозяйства |
| |-----------------------------------------|
| | обследование технического состояния |
| | тепловых сетей, оборудования, приборов |
| | учета тепловой энергии, паспортизация |
| | тепловой нагрузки потребителей тепловой |
| | энергии и приборов учета |
| |-----------------------------------------|
| | обслуживание |
| | информационно-вычислительного комплекса |
| | с программным обеспечением |
|----------------------|-----------------------------------------|
| Общепроизводственные | расходы на оплату услуг банковским |
| и административные | учреждениям и расчетным центрам за |
| расходы | прием и разработку платежей от |
| | населения, если принимает плату |
| | тепловое хозяйство, или по его поручению|
| | исполнитель услуг или расчетный центр |
| |-----------------------------------------|
| | расходы на содержание территорий |
| | санитарных зон охраны (охрана, |
| | озеленение, освещение, содержание в |
| | надлежащем санитарном состоянии и т. п.)|
|----------------------|-----------------------------------------|
При калькулировании расходов в себестоимости тепловой энергии
выделяются условно-переменные и условно-постоянные расходы. К
условно-переменным относятся расходы топлива, электроэнергии и
покупного тепла, зависящие от объемов потребления тепловой энергии
(зима, лето). К условно-постоянным относятся все остальные
расходы, не зависящие от объемов потребления тепловой энергии.
Предприятия, использующие газ для производства тепловой
энергии и ГВС, ведут расчеты с газопоставляющими предприятиями
через распределительные счета в банках (субсчет 313).
Пример 1
Коммунальным предприятием теплового хозяйства КП "Теплосеть" в
январе 2003 года производилась и подавалась потребителям
теплоэнергия и ГВС. Расходы, осуществленные в связи с
производством тепла и горячей воды, в бухгалтерском и налоговом
учете отразятся следующим образом (условно):
|-----|---------------------|--------------------|---------|----------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет |
| п/п | |---------|----------| грн. |-----|----------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1. Приобретение материалов и запасов |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.1 | Оплачено 800 м. куб.| 313 | 311 |193200,00| - | 161000,00|
| | газа (отечественного| 371 | 313 |193200,00| | |
| | производства) с | 641/ндс | 644 | 32200,00| | |
| | учетом | | | | | |
| | транспортировки | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.2 | Получены и | 205 | 631 | 300,00| - | 300,00|
| | оприходованы трубы | 641/ндс | 631 | 60,00| | |
| | для ремонта | | | | | |
| | теплотрасс | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.3 | Уплачены денежные | 631 | 311 | 144,00| - | 120,00|
| | средства за | | | | | |
| | транспортировку | | | | | |
| | труб | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.4 | Оплачены трубы | 631 | 311 | 360,00| - | - |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.5 | Включена в стоимость| 205 | 631 | 120,00| - | - |
| | труб сумма | 641/ндс | 631 | 24,00| | |
| | транспортно-загото- | | | | | |
| | вительных расходов | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.6 | Получены автошины: | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | для грузового | 207 | 631 | 2064,00| - | 2064,00|
| | автотранспорта | 641/ндс | 631 | 412,80| | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | для легкового | 207 | 631 | 420,00| | |
| | автотранспорта | 641/ндс | 631 | 84,00| - | 420,00|
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.7 | Перечислены денежные| 631 | 311 | 2980,80| - | - |
| | средства за автошины| | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.8 | Получены и | 22 | 372 | 57,65| - | 57,65|
| | оприходованы МБП от | 641/ндс | 372 | 11,53| | |
| | подотчетного лица: | | | | | |
| | гайки, болты, | | | | | |
| | отвертки и т. п. | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.9 | Произведен расчет с | 372 | 301 | 69,18| - | - |
| | подотчетным лицом | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 1.10| Перечислен аванс | 371 | 311 | 1560,00| - | 1 300|
| | за 1 000 л бензина | 641/ндс | 644 | 260,00| | |
| | А-76 | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2. Расходы на производство |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.1 | Списаны материалы | 801 | 201 | 449,00| - | п. 5.9 |
| | на технологические | 23 | 801 | 449,00| | |
| | нужды (соль, | | | | | |
| | химреактивы и т.п.) | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.2 | Отражен расход воды | 801 | 631 | 1328,90| - | 1328,90|
| | на технологические | 641/ндс | 631 | 265,78| | |
| | нужды и канализацию | 23 | 801 | 1328,90| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.3 | Перечислены | 631 | 311 | 1594,68| | - |
| | денежные средства | | | | | |
| | за воду, | | | | | |
| | использованную на | | | | | |
| | технологические | | | | | |
| | нужды | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.4 | Списаны МБП | 801 | 22 | 57,65| - | п. 5.9|
| | | 23 | 801 | 57,65| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.5 | Отражен расход газа | 803 | 631 |117329,00| - | - |
| | на производство | 644 | 631 | 23465,80| | |
| | теплоэнергии и ГВС | 23 | 803 |117329,00| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.6 | Отражен зачет аванса| 631 | 371 |140794,80| - | - |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.7 | Списана | 803 | 631 | 2356,25| - | 2356,25|
| | электроэнергия на | 641/ндс | 631 | 471,25| | |
| | технологические | 23 | 803 | 2356,25| | |
| | нужды согласно | | | | | |
| | акту выполненных | | | | | |
| | работ на | | | | | |
| | основании показаний | | | | | |
| | счетчиков | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | Оплачена стоимость | 631 | 311 | 2827,50| - | - |
| | электроэнергии | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.8 | Начислена | | | | | |
| | амортизация на | | | | | |
| | основные фонды: | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | производственного | 831 | 131 | 44147,85| - | пп. 8.1.1|
| | назначения | 23 | 831 | 44147,85| | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | общепроизводствен- | 831 | 131 | 2139,55| - | пп. 8.1.1|
| | ного назначения | 91 | 831 | 2139,55| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.9 | Начислена заработная| | | | | |
| | плата: | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | рабочим, занятым в | 811 | 661 | 28771,20| - | 28771,20|
| | основном | 23 | 811 | 28771,20| | |
| | производстве | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | персоналу управления| 811 | 661 | 8713,52| | 8713,52|
| | производством | 91 | 811 | 8713,52| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.10| Отражены отчисления | | | | | |
| | в социальные фонды | | | | | |
| | (38%): | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | рабочим, занятым в | 82 | 65 | 10933,06| - | 10933,06|
| | основном | 23 | 82 | 10933,06| | |
| | производстве | | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | персоналу управления| 82 | 65 | 3311,14| - | 3311,14|
| | производством | 91 | 82 | 3311,14| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.11| Получено 650 л | 203 | 631 | 845,00| - | - |
| | бензина А-76 для | 644 | 631 | 169,00| | |
| | использования в | 631 | 371 | 1014,00| | |
| | грузовых автомобилях| | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.12| Списано 650 л | 803 | 203 | 845,00| - | п. 5.9|
| | бензина А-76 на | 23 | 803 | 845,00| | |
| | основании путевых | | | | | |
| | листов | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.13| Списаны запчасти на | 806 | 207 | 21160,00| - | п. 5.9|
| | текущий ремонт | 23 | 806 | 21160,00| | |
| | производственного | | | | | |
| | оборудования | | | | | |
| | (в пределах 5% | | | | | |
| | балансовой стоимости| | | | | |
| | всех групп основных | | | | | |
| | средств в налоговом | | | | | |
| | учете {1}) | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.14| Списаны | 152 | 205 | 2450,00| - | пп. 8.1.1|
| | стройматериалы на | 103 | 152 | 2450,00| | |
| | модернизацию | | | | | |
| | производственного | | | | | |
| | здания | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.15| Списаны шины, | 806 | 207 | 2064,00| - | 2064,00|
| | установленные на | 91 | 806 | 2064,00| | |
| | грузовой автомобиль | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.16| Отражены расходы | 809 | 631 | 171,79| - | 171,79|
| | на охрану труда и | 91 | 809 | 171,79| | |
| | технику | | | | | |
| | безопасности | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.17| Списаны общепроиз- | | | | | |
| | водственные расходы:| | | | | |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | распределенные | 23 | 91 | 16000,00| - | - |
| |---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| | нераспределенные | 903 | 91 | 400,00| - | - |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 2.18| Списана фактическая | 903 | 23 |243377,91| - | - |
| | производственная | | | | | |
| | себестоимость услуг | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3. Административные расходы |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.1 | Начислены и уплачены| 84 | 64 | 194,00| - | 194,00|
| | обязательные платежи| 92 | 84 | 194,00| | |
| | в бюджет | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.2 | Отражены расходы на | 84 | 631 | 285,00| - | 285,00|
| | услуги банка | 92 | 84 | 285,00| | |
| | (расчетно-кассовое | | | | | |
| | обслуживание) | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.3 | Отражены расходы по | 84 | 631 | 150,00| - | 150,00|
| | централизованному | 92 | 84 | 150,00| | |
| | сбору платежей от | | | | | |
| | населения | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.4 | Списаны затраты на | 84 | 372 | 340,00| - | 340,00|
| | командировочные | 92 | 84 | 340,00| | |
| | расходы | 641/ндс | 372 | 40,00| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.5 | Отражены расходы на | 84 | 377 | 302,00| - | 302,00|
| | услуги связи | 92 | 84 | 302,00| | |
| | | 641/ндс | 377 | 60,40| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.6 | Оплачены услуги | 377 | 311 | 362,40| - | - |
| | связи | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.7 | Оплачено 420 л | 631 | 311 | 682,50| - | 284,38|
| | бензина А-95 для | 641/ндс | 644 | 56,88| | |
| | легкового | | | | | |
| | автомобиля {2} | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.8 | Оприходован бензин | 203 | 631 | 625,62| | |
| | | 644 | 631 | 56,88| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.9 | Списано 420 л | 84 | 203 | 625,62| - | - |
| | бензина А-95 для | 92 | 84 | 625,62| | |
| | легкового автомобиля| | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.10| Списаны шины, | 806 | 207 | 420,00| - | - |
| | установленные для | 92 | 806 | 420,00| | |
| | легкового автомобиля| | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.11| Отражены расходы на | 377 | 311 | 450,00| - | пп. 8.1.1|
| | текущий ремонт | 641/ндс | 644 | 75,00| | |
| | легкового автомобиля| 92 | 377 | 375,00| | |
| | | 644 | 377 | 75,00| | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
| 3.12| Списаны | 791 | 92 | 2691,62| - | - |
| | административные | | | | | |
| | расходы | | | | | |
|-----|---------------------|---------|----------|---------|-----|----------|
Определение тарифа на услуги теплоснабжения и ГВС
Тариф (цена) на теплоэнергию и горячую воду определяется
исходя из плановой себестоимости услуг и количества гигакалорий
выработанной теплоэнергии. Тарифы определяются в
планово-экономическом отделе предприятия. Необходимо обратить
внимание, что плановые показатели по статьям калькулирования
себестоимости ежемесячно подлежат корректированию на основании
рассчитанных показателей фактической себестоимости.
Представим в таблице примерный порядок расчета стоимости 1
Гкал на предприятии теплового хозяйства (условно):
|---|--------------------------|-----------|------------------------------------------------|
| № | Наименование показателей | Единицы | Тариф |
|п/п| | измерения |------------------|------------------|----------|
| | | |условно-постоянная|условно-переменная| всего |
| | | | часть | часть | |
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| 1 | Расходы | тыс. грн. | 85 322,27 | 158 455,64 |243 777,91|
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| 2 | Прибыль (12%) | тыс. грн. | 10 238,67 | 19 014,68 | 29 253,35|
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| 3 | Общая стоимость | тыс. грн. | 95 560,94 | 177 470,32 |273 031,26|
| | тепловой энергии | | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| 4 | Тариф без НДС: | | | | |
| |--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| | плата за единицу |грн./МВт.ч | x | x | 75,84 |
| | фактически потребленной |(грн./Гкал)| | | |
| | тепловой энергии | | | | |
| | (3600 Гкал) | | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| 5 | НДС: | | | | |
| |--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| | плата за единицу |грн./МВт.ч | x | x | 15,17 |
| | фактически |(грн./Гкал)| | | |
| | поребленной тепловой | | | | |
| | энергии | | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| 6 | Тарифе НДС: | | | | |
| |--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
| | плата за единицу |грн./МВт.ч | x | x | 91,01 |
| | фактически |(грн./Гкал)| | | |
| | потребленной тепловой | | | | |
| | энергии | | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------------|------------------|----------|
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона Украины "О
местном самоуправлении в Украине" от 21.05.97 г. № 280/97-ВР
( 280/97-ВР ) установление цен и тарифов на жилищно-коммунальные
услуги находится в ведении органов местного самоуправления, то
тарифы, планово рассчитанные экономическими службами предприятия
отдельно для населения и отдельно для бюджетных организаций,
подлежат согласованию в местных государственных администрациях.
Для всех теплоснабженческих организаций коммунальной
энергетики независимо от их ведомственной принадлежности и формы
собственности, а также для их потребителей разработаны Правила
расчета двухставочного тарифа на тепловую энергию и горячую воду,
утвержденные приказом Государственного комитета строительства,
архитектуры и жилищной политики Украины от 08.09.2000 г. № 191
( z0776-00 ). Двухставочный тариф на услуги теплоснабжения состоит
из годовой стоимости обслуживания единицы присоединенной тепловой
нагрузки (абонплата) и стоимости единицы потребленной тепловой
энергии.
Преимуществом применения двухставочного тарифа является то,
что в течение года оплата услуг производится в соответствии с
понесенными расходами без авансирования и кредитования
предоставленных услуг. Планирование двухставочного тарифа в
меньшей мере зависит от расхождений и изменений плановой и
фактической средней температуры воздуха в отапливаемый сезон, в
связи с чем отпуск тепловой энергии в один и тот же сезон может
резко отличаться. Кроме того, упрощается перерасчет за
непредоставленные или некачественно предоставленные услуги.
Применение двухставочного тарифа предполагает полное
обеспечение домов приборами учета тепла.
Решение о переходе к расчетам между потребителями и
теплопоставляющими организациями по двухставочным тарифам
принимается местными органами исполнительной власти и
самоуправления.
В настоящее время лишь единицы предприятий работают по
двухставочному тарифу. Большая часть предприятий теплоэнергетики
не имеет технических возможностей для перехода на такую форму
расчетов или считают применение двухставочного тарифа экономически
нецелесообразным.
Учет доходов
В бухгалтерском учете предприятий теплового хозяйства доход,
связанный с предоставлением услуг по выработке и поставке
теплоэнергии и ГВС, признается в соответствии с п. 10 ПБУ 15
( z0860-99 ) "Доход", исходя из степени завершенности операции на
дату баланса. Факт предоставления услуг подтверждается актом
приемки-передачи выполненных работ (услуг), а также достоверной
оценки расходов на определенную дату, связанных с их
предоставлением. Сумма дохода от предоставления услуг предприятий
теплового хозяйства определяется, исходя из объемов оказанных
услуг и согласованных с органами самоуправления тарифов на них.
В налоговом учете стоимость предоставляемых услуг включается в
состав валовых доходов согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ).
Согласно пп. 11.3.5 п. 11.3 ст. 5 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) датой увеличения валового дохода в случае
предоставления услуг (работ) с оплатой за счет бюджетных средств,
является дата поступления таких средств на расчетный счет
налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в
любом другом виде.
Если предприятие теплового хозяйства оказывает услуги
хозрасчетным предприятиям, то доходы от этих услуг подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 11.11 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) временно
до вступления в силу Налогового кодекса предприятия - плательщики
НДС, предоставляющие услуги организациям, предусмотренным
указанной нормой Закона, базу налогообложения операций по продаже
услуг теплоснабжения и ГВС определяют по кассовому способу. Такими
являются, в частности, следующие услуги:
- стоимость которых включается в состав квартирной платы или
платы за содержание жилья;
- жилищно-эксплуатационным конторам;
- квартирно-эксплуатационным частям;
- обществам совладельцев жилья;
- другим подобным налогоплательщикам, осуществляющим сбор
средств от вышеперечисленных потребителей с целью последующего
перечисления поставщикам этих услуг в компенсацию их стоимости.
Таким образом, налоговые обязательства у предприятий,
оказывающих услуги теплоснабжения и ГВС населению и бюджетным
организациям, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС,
возникают в момент поступления средств в оплату услуг на расчетный
счет.
Пример 2
Предприятием КП "Теплосеть" были предоставлены услуги на сумму
273031,26 грн., кроме того, НДС - 54606,25 грн., из них:
населению - 68257,82 грн., кроме того, НДС - 13651,56 грн. (в
т. ч. субсидий и льгот на сумму 4000 грн., НДС - 800 грн.);
бюджетным организациям, не зарегистрированным плательщиками
НДС - 109212,50, кроме того, НДС - 21842,50 грн.;
хозрасчетным предприятиям - 95560,94 грн., кроме того, НДС -
19112,19 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете предприятия коммунальной
энергетики операции реализации услуг населению и другим
потребителям отразятся следующим образом:
|---|---------------------|--------------------|---------|----------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет |
|п/п| |---------|----------| грн. |---------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 1 | Отражена реализация | 361 | 703 | 77109,38| 64257,82| - |
| | услуг населению | 703 | 643 | 12851,56| | |
| |---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| | На сумму субсидий и | 48 | 718 | 4 800,00| - | - |
| | дотаций по льготам | 718 | 643 | 800,00| | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 2 | Отражена реализация | 361 | 703 |131055,00| - | - |
| | услуг бюджетным | 703 | 641/ндс | 21842,50| | |
| | организациям | | | | | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 3 | Отражена реализация | 361 | 703 |114673,13| 95560,94| - |
| | услуг хозрасчетным | 703 | 641/ндс | 19112,19| | |
| | предприятиям | | | | | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 4 | Отражена | 903 | 23 |243777,91| - | - |
| | себестоимость услуг | | | | | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 5 | Получена оплата | 301,311 | 361 | 61432,04| - | - |
| | от населения | 643 | 641/ндс | 10238,67| | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 6 | Получены суммы | 311 | 48 | 4 800,00| 4000,00| - |
| | субсидий и дотаций | 643 | 641/ндс | 800,00| | |
| | по льготам из | | | | | |
| | бюджета | | | | | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 7 | Получена оплата | 311 | 361 |104844,00| 87370,00| |
| | услуг от бюджетных | 643 | 641/ндс | 17474,00| | |
| | организаций | | | | | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 8 | Получена оплата | 311 | 361 |114673,13| | |
| | за услуги от | | | | | |
| | хозрасчетных | | | | | |
| | предприятий | | | | | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
| 9 | Отражен финансовый | 791 | 903 |243777,91| - | - |
| | результат | 703 | 791 |269031,26| | |
| | | 718 | 791 | 4000,00| | |
|---|---------------------|---------|----------|---------|---------|------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
3. ПБУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход",
утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99
№ 290, с изменениями и дополнениями.
4. ПБУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
"Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 31.12.99 г. № 318, с изменениями и дополнениями.
{1} 5-процентный предел действует только в налоговом учете. В
п. 16 ПБУ 7 таких ограничений не предусмотрено, т. е. в
бухгалтерском учете суммы расходов на текущий ремонт
балансовую стоимость основных средств не увеличивают.
{2} Согласно новой редакции пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закона о
прибыли 50% расходов на приобретение горюче-смазочных
материалов для легковых автомобилей и на оперативную аренду
легковых автомобилей разрешено относить на валовые расходы.
ПРИ этом налогоплательщик освобождается от обязанности
доказательства связи таких расходов с его хозяйственной
деятельностью. Следовательно, налогоплательщик имеет право 50%
НДС, уплаченного в сумме за ГСМ, включить в состав налогового
кредита (пп. 7.4.1 Закона о НДС).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№5/03, стр. 33
[31.01.2003]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------