Я частный предприниматель, имею основное место работы и вместе
с этим осуществляю предпринимательскую деятельность по
упрощенной системе налогообложения. Прошу разъяснить, обязан
ли я подавать годовую декларацию о доходах (по месту основной
работы удерживается подоходный налог по шкале ставок, а ст. 6
Указа освобождает от уплаты подоходного налога доходы,
полученные от осуществления предпринимательской деятельности
по единому налогу)?
* * *
Как сообщил автор, он в течение календарного года наряду с
доходами по месту основной работы получал доходы от осуществления
предпринимательской деятельности по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности, которая введена Указом
Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ) "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства (в редакции Указа от 28.06.99 г.
№ 746/99 ( 746/99 )).
Согласно этому Указу (ст. 6) СПД - физлицо - плательщик
единого налога освобождается от уплаты подоходного налога именно с
доходов, получаемых им от осуществления предпринимательской
деятельности, которая уплачивается единым налогом, и именно эти
доходы (ст. 2 Указа) не включаются в совокупный налогооблагаемый
доход по итогам отчетного года, а уплаченная сумма единого налога
является окончательной и не включается в перерасчет его общих
налоговых обязательств.
Согласно разъяснениям Кабинета Министров Украины, изложенным в
Постановлении от 16.03.2000 г. № 507 ( 507-2000-п ) "О разъяснении
Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727", на СПД -
физлицо, которое в соответствии со ст. 6 Указа не является
плательщиком подоходного налога, не распространяются требование
раздела IV ДКМ Украины "О подоходном налоге с граждан" в части
доходов от осуществления предпринимательской деятельности,
которое осуществляется в соответствии с данным Указом, в том
числе и относительно обязательств предоставления декларации как
субъектом предпринимательской деятельности - плательщиком единого
налога относительно доходов, которые облагаются единым налогом.
Следовательно, если субъект малого предпринимательства -
физлицо - плательщик единого налога в течение календарного года
получает только доходы от осуществления предпринимательской
деятельности, которые облагаются единым налогом, декларацию о
доходах в налоговый орган не подает.
Все другие доходы, которые гражданин получает в течение
календарного года, облагаются налогом в порядке, определенном
соответствующими разделами Декрета Кабинета Министров Украины
от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" с
изменениями и дополнениями.
Поэтому, если вы вместе с доходами по месту основной работы
получаете доходы от осуществления предпринимательской деятельности
и как субъект предпринимательской деятельности перешли на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то эти
доходы облагаются единым налогом, а доходы, получаемые вами по
месту основной работы, облагаются налогом по шкале ставок
прогрессивного налогообложения, установленной Указом Президента
Украины от 21.11.95 г. № 1082/95 ( 1082/95 ) "О внесении изменений
в Указ Президента Украины от 13.04.94 г. № 519".
Но согласно ст. 11 Декрета такие доходы считаются доходами,
полученными гражданином как не по месту основной работы, и, исходя
из положений ст. 12 Декрета, такие граждане после окончания
календарного года должны в определенный законом срок (до 1 апреля
следующего за отчетным года) подать в налоговый орган по месту
проживания декларацию. В декларации указываются сведения о всех
доходах, полученных в течение отчетного календарного года: по
месту основной работы, не по месту основной работы, за границей,
от осуществления предпринимательской деятельности, а также и те,
которые в соответствии со ст. 5 Декрета не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход, которые указываются отдельно. Физлицо -
налогоплательщик при заполнении раздела декларации, где
указываются доходы от осуществления предпринимательской
деятельности, указывает период, в котором он работал по упрощенной
системе налогообложения (в пределах календарного года), объем
выручки от реализации товаров (работ, услуг) за этот период и
сумму уплаченного единого налога. Такое разъяснение было
предоставлено письмом Государственной налоговой администрации
Украины от 30.04.2002 г. № 7372/7/17-0517 ( v7372225-02 ).
Поэтому физлицо - плательщик единого налога, который кроме
дохода по единому налогу в течение календарного года получал доход
по основному месту работы подает декларацию о доходах в налоговый
орган. При заполнении декларации указывает доход за календарный
год: доход по основному месту работы, а также доход от
осуществления предпринимательской деятельности по упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности и сумму уплаченного
единого налога.
Полученные доходы от предпринимательской деятельности по
упрощенной системе налогообложения в Декларации отражаются, но в
совокупный налогооблагаемый доход не включаются и подоходным
налогом не облагаются.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№47/02, стр. 32
[19.12.2002]
Анна Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------