Предприятие достраивает этаж здания. Когда в бухгалтерском и
налоговом учете отражается увеличение стоимости основных
средств: по мере выполнения работ подрядчиком или по
завершении строительства?
* * *
По завершении строительства.
Расходы, связанные с достройкой здания, в бухгалтерском учете
отражаются по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство"
на основании Справки о стоимости выполненных подрядных работ
(ф. № КБ-3), которая ежемесячно составляется специалистами
строительного предприятия на выполненные строительные и монтажные
работы. Справка по форме № КБ-3 предназначена для определения
стоимости выполненных объемов подрядных работ в строительстве и
проведения расчетов за них.
Напомним, что с 01.07.2002 г. строительные предприятия и их
структурные подразделения всех форм собственности, при выполнении
строительных и монтажных работ, капитального и текущего ремонта
зданий и сооружений и других подрядных работ независимо от формы
собственности предприятия-застройщика и источников финансирования
этих работ должны применять справку Типовой формы № КБ-3,
утвержденную приказом Государственного комитета статистики Украины
и Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре
от 21.06.2002 г. № 237/5.
В соответствии с п. 4 ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства"
объектом основных средств является законченное устройство со
всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. При
этом первоначальная стоимость основных средств увеличивается на
сумму расходов, связанных с достройкой, реконструкцией и т. п.
(п. 14 ПБУ 7 ( z0288-00 )), но не по мере выполнения
строительно-монтажных работ, а по их окончании при вводе в
эксплуатацию.
Амортизация начисляется в течение срока полезного
использования (эксплуатации) здания и приостанавливается на период
его достройки, дооборудования и консервации. Начисление
амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором
здание стало пригодным для полезного использования (п. 23 ПБУ 7
( z0288-00 )).
В налоговом учете согласно пп. 8.4.5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) объект основных средств для проведения капитального
ремонта, реконструкции, модернизации также выводится из
эксплуатации, при этом балансовая стоимость объекта группы 1 для
целей амортизации приравнивается к нулю.
Обратный ввод объекта основных фондов после проведения
капитального ремонта, реконструкции или модернизации
осуществляется в порядке, установленном пп. 8.4.2 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ). А именно, балансовая стоимость группы 1
увеличивается на сумму всех осуществленных производственных
расходов, связанных с такими работами и вводом в эксплуатацию (без
учета уплаченного НДС).
В соответствии с пп. 7.4.1 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) суммы
НДС, уплаченные подрядчику в связи с сооружением (достройкой)
основных фондов, которые в дальнейшем подлежат амортизации,
включаются в состав налогового кредита отчетного периода
независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов и
наличия налогооблагаемых оборотов в этом периоде.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете
описанных операций на условном Примере.
|---|--------------------------|---------------|-------|---------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,|Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 1 | Перечислен аванс | 371 | 311 | 27 000| - | - |
| | подрядчику 27.09.2002 г. |641/ндс| 644 | 4 500| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 2 | Подписана справка | 151 | 631 | 50 000| - | - |
| | ф. № КБ-3 о стоимости |641/ндс| 631 | 5 500| | |
| | выполненных подрядных | 644 | 631 | 4 500| | |
| | работ 29.10.2002 г. | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 3 | Зачтен аванс | 631 | 371 | 27 000| - | - |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 4 | По завершении работ | 103 | 151 | 50 000| - |ст.8|
| | увеличена первоначальная | | | | | |
| | стоимость здания на сумму| | | | | |
| | достройки 04.11.2002 г. | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
| 5 | Погашена задолженность | 631 | 311 | 33 000| - | - |
| | подрядчику | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|----|
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№47/02, стр. 59
[25.11.2002]
Елена Бондаренко
Заместитель главного редактора еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------