Учетная политика: стратегия предприятия-2003
------------------------------------------------------------------
Принципы организации бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности требуют от хозяйствующего субъекта из года в
год строго придерживаться неизменных правил. Это дает возможность
пользователям сравнивать показатели текущей финансовой отчетности
предприятия и отчетности прошлых периодов для определения
тенденций в его финансовом положении, результатах деятельности и
денежных потоках, перспектив развития.
Что такое учетная политика и зачем она нужна
Закон Украины от 16.07.99 г. На 996-ХIV ( 996-14 ) "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее -
Закон о бухгалтерском учете), с одной стороны, установил жесткие
правила организации и ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, с другой - предоставил возможность
предприятиям самостоятельно принимать решение об установлении
учетной политики исходя из особенностей своей хозяйственной
деятельности, руководствуясь основными принципами бухгалтерского
учета и финансовой отчетности.
Для составления финансовой отчетности руководство предприятия
должно формировать учетную политику, т. е. избирать принципы,
методы и процедуры учета таким образом, чтобы достоверно отразить
финансовое положение и результаты деятельности предприятия и
обеспечить сопоставимость финансовых отчетов. Именно совокупность
принципов, методов и процедур, которые используются предприятием
для составления и представления финансовой отчетности, следует
понимать под учетной политикой предприятия.
Предоставление пользователям информации о политике
бухгалтерского учета, которую предприятие обязано использовать
постоянно при составлении финансовых отчетов, о любых изменениях в
этой политике и их влиянии на показатели финансовых отчетов
является важным требованием принципа последовательности.
Согласно принципу последовательности предприятию следует
постоянно (из года в год) применять единую избранную учетную
политику. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях,
предусмотренных национальными положениями (стандартами)
бухгалтерского учета и должно быть обосновано и раскрыто в
финансовой отчетности.
Принципы, методы и процедуры, формирующие учетную политику
предприятия, установлены в п. 23 П(С)БУ 1 "Общие требования к
финансовой отчетности", утвержденного приказом Министерства
финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 ( z0391-99 ), где прямо
указано, что предприятие должно освещать учетную политику путем
описания:
- принципов оценки статей отчетности;
- методов учета относительно отдельных статей отчетности.
Следовательно, учетная политика предприятия заключается в
выборе принципов, методов и процедур, связанных с оценкой либо
учетом статей отчетности.
Выбор формы бухгалтерского учета, установление правил
документооборота, сроков проведения инвентаризаций и т. п.
относится к мероприятиям по организации бухгалтерского учета и не
имеет отношения к учетной политике предприятия.
Напомним, что принцип бухгалтерского учета - это правило,
которым следует руководствоваться при измерении, оценке и
регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов
в финансовой отчетности. Десять основных принципов бухгалтерского
учета и финансовой отчетности определены статьей 4 Закона о
бухгалтерском учете. К ним, в частности, относятся принципы:
непрерывности, последовательности, осмотрительности,
превалирования сущности над формой, исторической (фактической)
себестоимости, начисления и соответствия доходов и расходов.
Учетная оценка
Не все статьи финансовой отчетности могут быть точно измерены,
их можно только предварительно оценить. Исходя из принципа
последовательности для ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности предприятия используют методы учета, которые
базируются на определенных оценках.
Предварительная оценка, используемая предприятием в процессе
подготовки финансовых отчетов с целью распределения расходов и
доходов между соответствующими отчетными периодами, определена
П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах",
утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г.
№ 137 ( z0392-99 ), как учетная оценка.
Как правило, учетная оценка базируется на информации и опыте
предыдущих периодов и применяется, например, для оценки
сомнительной дебиторской задолженности за товары, работы, услуги
путем начисления резерва; установления возможного срока полезного
использования (эксплуатации) необоротных активов при начислении
амортизации; создания различного рода обеспечении (например,
гарантийного резерва, обеспечения на оплату отпусков работникам
предприятия) и т. п.
Методы оценки установлены соответствующими П(С)БУ, в которых
раскрыты элементы финансовых отчетов (активы, обязательства,
собственный капитал, доход, расходы) и критерии признания статей
финансовых отчетов и различных баз оценки.
Использование предприятием принятых оценок является
существенной частью составления финансовых отчетов, так как
учетная оценка является неотъемлемой составляющей учетной политики
предприятия и обеспечения достоверности отчетности.
Изменения в учетной политике и в учетных оценках
Как было отмечено ранее, пересмотр учетной политики возможен
лишь в случаях, прямо предусмотренных П(С)БУ. Такие случаи
изменений в учетной политике предприятия оговорены в пункте 9
П(С)БУ 6 ( z0392-99 ).
Так, учетная политика может изменяться только, если:
- изменяются уставные требования,
- изменяются требования органа, который утверждает положения
(стандарты) бухгалтерского учета;
- изменения обеспечат более достоверное отражение событий или
операций в финансовой отчетности предприятия.
При этом учетная политика применяется предприятием к событиям
и операциям с момента их возникновения.
Если предприятие изменяет метод оценки выбытия запасов со
средневзвешенной себестоимости на метод ФИФО, обосновывая такое
решение более достоверным отражением операций с запасами в
бухгалтерском учете, это и есть пример изменения учетной политики.
Вместе с тем в п. 10 П(С)БУ 6 ( z0392-99 ) установлено, что не
считается изменением учетной политики установление учетной
политики для событий или операций, которые:
- отличаются по содержанию от предыдущих событий или операций;
- не происходили ранее.
Так, например, учредителями предприятия принято решение об
осуществлении нового вида деятельности - розничной торговли и о
внесении соответствующих дополнений в устав предприятия. На
предприятии формируется учетная политика относительно метода
оценки выбытия запасов в розничной торговле по ценам продажи.
Поскольку данные операции не происходили ранее, то они не могут
считаться изменением учетной политики, несмотря на то, что
изменились уставные требования.
В отдельных случаях пересмотру подлежит и учетная оценка.
Такая необходимость в пересмотре предварительной оценки согласно
требованиям п. 6 П(С)БУ 6 ( z0392-99 ) может возникнуть в связи с:
- изменением обстоятельств, на которых базировалась
предварительная оценка;
- появлением новой дополнительной информации и приобретением
опыта руководством предприятия.
При этом пересмотр учетных оценок не ведет к корректировке
нераспределенной прибыли прошлого периода, так как касается
текущего и будущего периодов.
В ситуации, когда изменение учетной оценки и изменение учетной
политики разграничить трудно, это рассматривается п. 10 П(С)БУ 6
( z0392-99 ) как изменение учетных оценок, а следовательно,
влияние изменений отражается в текущем и последующих периодах.
Приведем пример. Автомобиль был приобретен предприятием в
целях использования для внутризаводского перемещения грузов.
Предприятием был избран производственный метод начисления
амортизационных отчислений для этого объекта основных средств.
Через некоторое время руководством предприятия было принято
решение об использовании указанного автомобиля в сбытовых целях и
начислении амортизации прямолинейным методом.
В данном случае изменение метода начисления амортизации
обеспечит более достоверное отражение такой операции в финансовой
отчетности, с другой стороны, изменились обстоятельства, на
которых базировалась предыдущая оценка. Поскольку трудно
различить, произошло ли изменение учетной политики либо учетной
оценки, то приведенная ситуация рассматривается как изменение
учетной оценки.
Порядок отражения изменений в учете
Согласно нормам П(С)БУ отражение изменений учетной политики в
учете и финансовой отчетности может осуществляться ретроспективно
либо перспективно.
Ретроспективное отражение изменений заключается в применении
новой учетной политики к событиям и операциям таким образом, будто
эта учетная политика применялась всегда. То есть в данном случае
влияние изменения учетной политики применяется относительно
событий и операций прошедших периодов с момента их возникновения и
отражается в отчетности путем:
- корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало
отчетного года;
- повторного предоставления сравнительной информации о
предыдущих отчетных периодах.
Перспективное отражение изменений заключается в том, что
учетная политика распространяется на события и операции, которые
происходят после даты изменения учетной политики. При этом не
производится никаких корректировок показателей предыдущих периодов
ни в отношении сальдо нераспределенной прибыли на начало периода,
ни в отношении отраженной в отчетности суммы чистой прибыли или
убытка, поскольку существующие остатки на начало отчетного года в
данном случае не пересчитываются. Такая новая учетная политика
распространяется на все события и операции, происходящие после
даты изменения учетной политики.
В том случае, когда сумму корректировки нераспределенной
прибыли прошлого отчетного периода достоверно определить
невозможно, влияние учетной политики также распространяется только
на события и операции, происходящие после даты изменения учетной
политики, т. е. перспективно.
Порядок отражения изменений учетных оценок в финансовой
отчетности предприятия отличается от порядка корректировки
отчетности в связи с изменением учетной политики.
В случае пересмотра учетных оценок нельзя утверждать, что
отчетность за предыдущие периоды была недостоверной либо была
допущена существенная ошибка. Поэтому изменения учетных оценок
могут или касаться лишь текущего периода или влиять не только на
текущий, но и будущие периоды.
Последствия изменений учетных оценок отражаются в финансовой
отчетности в том периоде, в котором произошло такое изменение, а
также в последующих периодах, если изменение влияет на эти
периоды.
Например, изменение в оценках суммы безнадежной задолженности
влияет только на результат текущего периода, а следовательно,
находит отражение в бухгалтерском учете такого периода. Напротив,
пересмотр сроков полезного использования объектов основных
средств, подлежащих амортизации, влияет на сумму амортизационных
отчислений как текущего, так и каждого из последующих периодов в
течение оставшегося срока полезной эксплуатации данного объекта. В
обоих случаях результат изменений, связанных с текущим периодом,
признается как доход или расходы этого текущего периода. Влияние
изменений, если оно будет, отражают в будущих периодах.
Таким образом, порядок исправления ошибок, связанных с
изменением учетных оценок, по сравнению с порядком корректирования
последствий изменения учетной политики проще, поскольку при этом
не нужно делать корректировку сальдо нераспределенной прибыли на
начало отчетного года и повторно представлять сравнительную
информацию относительно предыдущих отчетных периодов.
Однако, чтобы правильно отразить в финансовой отчетности
влияние изменений, необходимо четко установить, что произошло -
изменение учетной политики или изменение учетной оценки.
Приказ об учетной политике
Поговорим о документе, которым предприятию следует установить
либо уточнить свою учетную политику.
Таким распорядительным документом является приказ об
установлении учетной политики предприятия. Именно этот документ
содержит описание методов оценок, которые будут использованы
предприятием при составлении финансовых отчетов, а также изложение
конкретных аспектов учетной политики в отношении отдельных
объектов и статей учета. При этом требования или нормы, четко
установленные П(С)БУ или Законом о бухгалтерском учете, в приказе
об установлении учетной политики предприятия не отражаются, но
если предприятие все же оговорит в таком приказе такие моменты,
это не будет противоречить нормам П(С)БУ.
В отличие от форм организации бухгалтерского учета, которые
могут изменяться на предприятии ежегодно, учетная политика
разрабатывается и утверждается на предприятии на длительную
перспективу и изменяется только в случаях, установленных П(С)БУ 6
( z0392-99 ) (рассмотрено выше), поэтому приказ об учетной
политике должен издаваться на предприятии отдельно от приказа по
организации бухгалтерского учета.
Важно также обратить внимание, что при формировании учетной
политики необходимо раскрыть учетные методы в зависимости от
характера деятельности предприятия в отношении тех или иных
специфических операций.
Элементы учетной политики
Для наглядности принципы и методы, связанные с оценкой или
учетом статей финансовой отчетности, выбор которых предусмотрен
национальными стандартами бухгалтерского учета и варианты которых
предприятию необходимо отразить в приказе об учетной политике,
представлены в таблице.
Элементы учетной политики
|-------------------------------|--------------------------------|
| Составляющие учетной политики | Возможные варианты принципов |
| | или методов учета, |
| | предусмотренные национальными |
| | стандартами |
|-------------------------------|--------------------------------|
| 1 | 2 |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Граница существенности | Стандартом не регламентирована,|
| | устанавливается предприятием |
| | самостоятельно |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 2 "Баланс" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Продолжительность | Самостоятельно устанавливается |
| операционного цикла | предприятием |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 7 "Основные средства" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Срок полезного использования | Самостоятельно устанавливается |
| объекта основных средств | предприятием |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы амортизации основных | - прямолинейный; |
| средств | - уменьшения остаточной |
| | стоимости; |
| | - ускоренного уменьшения |
| | остаточной стоимости; |
| | - кумулятивный; |
| | - производственный; |
| | - предусмотренный налоговым |
| | законодательством; |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы амортизации прочих | - прямолинейный; |
| необоротных материальных | - производственный; |
| активов | - метод начисления 50% |
| | амортизируемой стоимости в |
| | первом месяце использования |
| | объекта и остальных 50% |
| | амортизируемой стоимости в |
| | месяце их изъятия из активов |
| | (списания с баланса) {1}; |
| | - метод начисления 100% |
| | стоимости в первом месяце |
| | использования объекта {1} |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Величина стоимостного | - стандартом не |
| критерия принадлежности | регламентирована, но может |
| материального актива к | быть установлена |
| малоценным необоротным | предприятием самостоятельно |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 8 "Нематериальные активы" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Срок полезного использования | Самостоятельно устанавливается |
| нематериальных активов | предприятием |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы амортизации | - прямолинейный; |
| нематериальных активов | - уменьшения остаточной |
| | стоимости {2}; |
| | - ускоренного уменьшения |
| | остаточной стоимости {2}; |
| | - кумулятивный {2}; |
| | - производственный {2}; |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 9 "Запасы" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Единица учета запасов | - наименование; |
| | - однородная группа (вид) |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы оценки выбытия запасов | - идентифицированной |
| | себестоимости соответствующей |
| | единицы запасов; |
| | - средневзвешенной |
| | себестоимости; |
| | - себестоимости первых по |
| | времени поступления запасов |
| | (FIFO); |
| | - себестоимости последних по |
| | времени поступления запасов |
| | (LIFO); |
| | - нормативных затрат; |
| | - цены продажи {3} |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы определения величины | - исходя из платежеспособности |
| резерва сомнительных долгов | отдельных дебиторов; |
| | - на основе классификации |
| | дебиторской задолженности |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 11 "Обязательства" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Создание (или несоздание) | - на оплату отпусков работникам|
| обеспечении для возмещения | предприятия; |
| предстоящих (будущих) расходов| - на дополнительное пенсионное |
| и платежей | обеспечение; |
| | - на выполнение гарантийных |
| | обязательств; |
| | - на реструктуризацию; |
| | - на выполнение обязательств |
| | по обременительным контрактам |
| | и т. д. |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы отражения финансовых | - по справедливой стоимости; |
| инвестиций в зависимости | - по себестоимости инвестиции |
| от их вида | с учетом уменьшения полезности;|
| | - участия в капитале |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 15 "Доход" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы оценки степени | - изучение выполненных работ; |
| завершенности операции по | - определение удельного веса |
| предоставлению услуг | объема услуг, предоставленных |
| | на определенную дату, в общем |
| | объеме услуг, которые должны |
| | быть предоставлены; |
| | - определение удельного веса |
| | расходов, понесенных |
| | предприятием в связи с |
| | предоставлением услуг, в |
| | общей ожидаемой стоимости |
| | таких расходов |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 16 "Расходы" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы калькулирования | Самостоятельно избираются |
| производственной себестоимости| предприятием |
| продукции, работ, услуг | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Перечень и состав статей | Самостоятельно определяются |
| калькулирования | предприятием |
| производственной себестоимости| |
| продукции (работ, услуг) | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Перечень и состав переменных | Самостоятельно устанавливаются|
| и постоянных | предприятием |
| общепроизводственных расходов | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Базы распределения | - часы работы; |
| общепроизводственных | - заработная плата; |
| переменных и распределенных | - объем деятельности; |
| постоянных | - прямые расходы и т. п. |
| общепроизводственных расходов | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 17 "Налог на прибыль" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Отражение или неотражение | Устанавливается предприятием |
| отсроченных налоговых активов | самостоятельно |
| и отсроченных налоговых | |
| обязательств в промежуточной | |
| финансовой отчетности | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 18 "Строительные контракты" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы определения степени | - измерение и оценка |
| завершенности работ по | выполненной работы; |
| строительному контракту | - соотношение объема |
| | завершенной части работ и |
| | их общего объема по |
| | строительному контракту в |
| | натуральном измерении; |
| | - соотношение фактических |
| | расходов с начала |
| | выполнения строительного |
| | контракта до даты баланса |
| | и ожидаемой (сметной) |
| | суммы общих расходов по |
| | контракту |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Применение или неприменение | Устанавливается предприятием |
| для пересчета доходов, | самостоятельно |
| расходов и движения | |
| денежных средств | |
| средневзвешенного валютного | |
| курса соответствующего месяца | |
|-------------------------------|--------------------------------|
| П(С)БУ 23 "Раскрытие информации о связанных сторонах" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Перечень вязанных сторон | - предприятия, находящиеся |
| | под контролем или |
| | существенным влиянием |
| | других лиц; |
| | - предприятия и физические |
| | лица, которые прямо или |
| | опосредованно осуществляют |
| | контроль над предприятием |
| | или существенно влияют на |
| | его деятельность, а также |
| | близкие члены семьи такого |
| | физического лица |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Методы оценки активов или | - сопоставимой |
| обязательств в операциях | неконтролируемой цены; |
| связанных сторон | - цены перепродажи; |
| | - "расходы плюс"; |
| | - балансовой стоимости |
|-------------------------------|--------------------------------|
На что следует обратить внимание при издании приказа об
учетной политике
1. Приказ об учетной политике издается отдельно от приказа по
организации бухгалтерского учета.
2. В приказ об учетной политике не следует включать нормы,
жестко регламентированные П(С)БУ: выбор нужно делать среди тех
методов учета, применение которых разрешено в разных вариантах.
При этом выбран может быть не один, а несколько вариантов методов
оценки. Например, для разных объектов основных средств можно
применять различные методы амортизации: для зданий -
прямолинейный, для грузовых автомобилей - производственный, для
станков - кумулятивный и т. п.
3. При установлении учетной политики важно также обратить
внимание на принцип существенности. В этом контексте информация
является существенной, если ее отсутствие или неверное отражение
может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на
основе финансовых отчетов. Существенность - это критерий отсечения
для информации, не попадающей в финансовую отчетность, или,
другими словами, уровень точности такой информации. Простейшим
примером применения границы существенности является составление
финансовой отчетности в тысячах гривень с одним десятичным знаком
после запятой. В данном случае суммы, которые меньше 50 грн. (с
учетом правил округления), в отчетности отражены не будут.
4. Для определения срока полезного использования необоротных
активов и ликвидационной стоимости объектов основных средств,
прочих необоротных материальных активов, выбора метода начисления
амортизации в приказе об учетной политике следует наделить
полномочиями специальную комиссию, поскольку невозможно заранее
предусмотреть все случаи поступления на предприятие объектов
необоротных активов и возможные варианты их эксплуатации.
Отметим, в частности, что применение "налогового" метода
начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского
учета, как правило, не приводит к совмещению бухгалтерского и
налогового учета этого вида активов, так как порядок отражения
операций по выбытию, переоценке, расходов по ремонту и др. в
налоговом и бухгалтерском учете различен.
5. При использовании предприятием метода оценки выбытия
запасов LIFO следует помнить о том, что применение в бухгалтерском
учете указанного метода влияет на сумму налога на прибыль в
сторону ее снижения, через расчет прироста (убыли) запасов
согласно требованиям п. 5.9 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий".
Поэтому мы не рекомендовали бы торопиться с применением этого
метода для целей налоговой оптимизации, тем более что ГНАУ
выступила с предложением дополнить проект Налогового кодекса
Украины нормой, запрещающей использование метода оценки выбытия
запасов LIFO при ведении учета прироста (убыли) запасов.
Также не следует забывать о п. 29 П(С)БУ 9 ( z0751-99 )
"Запасы", предусматривающем в случае использования метода оценки
выбытия запасов LIFO приводить в примечаниях к финансовой
отчетности разницу между стоимостью запасов, отраженной на дату
баланса в учете и отчетности, и наименьшей из стоимостей,
исчисленных с применением метода средневзвешенной себестоимости,
FIFO, чистой стоимости реализации. Иными словами, это требование
стандарта влечет за собой необходимость параллельного ведения
учета выбытия запасов всеми тремя способами, что приведет к
значительному увеличению объема учетных работ.
Как часто издавать приказ
Действовавшим предприятиям самый первый приказ об установлении
учетной политики следовало издать еще в первых числах января 2000
года, т. е. со вступлением в силу Закона о бухгалтерском учете.
По принятии и вступлении в силу новых П(С)БУ предприятие обязано
было вносить дополнения в тот первый приказ либо издавать новые на
предстоящий отчетный период по тем моментам, которые не нашли
отражения в предыдущих приказах.
Теперь, когда действуют все национальные П(С)БУ, издавать
приказ ежегодно не обязательно, поскольку устанавливаемые в
приказе направления учетной политики должны применяться
предприятием постоянно (из года в год), т. е. предприятие должно
руководствоваться принципом последовательности. Издание приказа
нужно при внесении изменений в учетную политику предприятия и, как
мы выяснили, исключительно в случаях, предусмотренных П(С)БУ 6
( z0392-99 ).
И все же, по нашему мнению, целесообразно издавать приказ об
учетной политике ежегодно - в подтверждение неизменности
установленной учетной политики (хотя, повторимся, можно таким
приказом лишь вносить дополнения или изменения в уже изданный
приказ).
И еще один момент, на который хотелось бы обратить внимание в
заключение. Действующее законодательство не содержит ограничений
относительно сроков или того, насколько часто изменяется учетная
политика. Закон о бухгалтерском учете ( 996-14 ) не регламентирует
периодичности издания приказов об установлении либо изменении
учетной политики предприятия. А распространенное мнение о том, что
изменять учетную политику можно только с 1 января и не чаще одного
раза в год, развеял Государственный комитет Украины по вопросам
регуляторной политики и предпринимательства, в письме
от 02.10.2002 г. № 1-221/5301 ( v5301563-02 ) которого дословно
сказано следующее: "Если руководство предприятия считает, что в
случае изменений учетной политики будут выполнены условия пункта 9
П(С)БУ 6 ( z0392-99 ), такие изменения могут происходить в течение
календарного года". Важно при этом, чтобы изменение учетной
политики производилось только в случаях, предусмотренных П(С)БУ,
было обосновано и раскрыто в финансовой отчетности и, помимо
прочего, тогда, когда такие изменения обеспечивают достоверное
отражение событий или операций в финансовой отчетности
предприятия.
Следует обратить внимание, что каждое предприятие выбирает
элементы учетной политики исключительно исходя из соображений
экономической эффективности и особенностей своей деятельности,
поскольку от установленных методов учета зависят не только
объективность и точность раскрытия информации в его финансовой
отчетности, величина чистой прибыли предприятия, но зачастую - и
налогооблагаемой прибыли. Единого рецепта учетной политики не
существует, как нет и эталона приказа об установлении учетной
политики предприятия.
А вот образец такого приказа мы предлагаем.
__________________________________________________________________
Образец приказа об учетной политике предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Титан"
Приказ №
г. Харьков "__" декабря 2002 г.
Об учетной политике предприятия в 2003 году
Во исполнение требований Закона Украины от 16 июля 1999 года
№ 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине", национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета
с целью составления достоверной финансовой отчетности,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Установить границу существенности при составлении
финансовой отчетности в размере 50 грн.
2. Установить продолжительность операционного цикла для:
- производства мостовых и козловых кранов - шесть месяцев;
- производства талей электрических - три месяца;
- производства прочей продукции и предоставления услуг
промышленного характера - два месяца;
- реализации продукции столовой - один месяц.
3. Для признания основных средств и прочих необоротных
материальных активов (далее - основные средства) и нематериальных
активов таковыми, определения срока полезного использования
объектов и выбора метода начисления амортизации создать постоянно
действующую экспертную техническую комиссию в составе:
Председатель комиссии: технический директор
Члены комиссии: главный энергетик;
главный механик;
главный сварщик;
начальник транспортного цеха;
начальник отдела эксплуатации зданий, сооружений и
коммуникаций.
4. Считать материальные активы со сроком полезного
использования (эксплуатации) более одного года, стоимостью менее
1000 грн. прочими необоротными материальными активами.
5. Применять при начислении амортизации основных средств
методы амортизации и ликвидационную стоимость, установленные и
утвержденные протоколом заседания постоянно действующей экспертной
технической комиссии и согласованные с директором по экономике и
финансам, установив при этом следующие методы начисления
амортизации для:
- объектов основных средств (кроме грузовых автомобилей
грузоподъемностью более 2 т) - прямолинейный, уменьшения
остаточной стоимости либо кумулятивный методы;
- грузовых автомобилей грузоподъемностью более 2 т -
производственный метод;
- малоценных необоротных материальных активов и библиотечных
фондов - в размере 100% их стоимости в первом месяце
использования таких объектов;
- прочих необоротных материальных активов - прямолинейный
метод;
- нематериальных активов - прямолинейный метод.
6. Применять следующие методы оценки запасов при отпуске их в
производство, продаже или другом выбытии:
- средневзвешенной себестоимости - при отпуске запасов в
производство и реализации готовой продукции;
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы
запасов - при продаже крупногабаритных товаров, имеющих номер
завода-изготовителя;
- по ценам продажи - для товаров, продающихся в розницу в
общественном питании.
7. Сумму резерва сомнительных долгов формировать исходя из
платежеспособности отдельных (конкретных) дебиторов.
8. Резервирование средств на обеспечение оплаты отпусков,
дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение гарантийных
обязательств, прочих расходов и платежей не производить.
9. Финансовые инвестиции несвязанным сторонам отражать на дату
баланса по справедливой стоимости.
10. Оценку степени завершенности операции по предоставлению
услуг (выполнению работ) осуществлять путем изучения выполненной
работы, при этом в бухгалтерском учете доходы отражать в отчетном
периоде подписания акта о предоставленных услугах (выполненных
работах).
11. Применять в основном производстве позаказный с применением
элементов нормативного (в литейном производстве - попередельный)
метод учета затрат на производство и калькулирования фактической
производственной себестоимости продукции; в цехах вспомогательного
производства: ремонтно-механическом и инструментальном -
позаказный метод, во всех остальных цехах вспомогательного
производства - простой метод калькулирования.
12. Установить перечень и состав статей калькулирования
производственной себестоимости продукции (работ, услуг) согласно
приложению 1 к настоящему приказу.
13. Утвердить перечень и состав переменных и постоянных
общепроизводственных расходов согласно приложению 2 к настоящему
приказу.
14. Принять в качестве базы распределения переменных и
постоянных распределенных общепроизводственных расходов основную
заработную плату (без доплат и надбавок) производственных рабочих.
15. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые
обязательства в промежуточной финансовой отчетности не отражать.
16. Для пересчета доходов, расходов и движения денежных
средств средневзвешенный валютный курс не применять.
17. Утвердить перечень связанных сторон согласно приложению 3
к настоящему приказу.
18. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
директора по экономике и финансам и главного бухгалтера
предприятия соответственно.
Генеральный директор Л. Д. Иванов
------------------------------------------------------------------
{1} Применяется лишь в отношении малоценных необоротных активов и
библиотечных фондов наряду с прямолинейным и производственным
методами амортизации.
{2} Метод амортизации нематериального актива выбирается
предприятием, исходя из условий получения будущих
экономических выгод. Если такие условия определить невозможно,
то амортизация начисляется с применением прямолинейного
метода.
{3} Применяется предприятиями розничной торговли и общественного
питания.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№1-2/03, стр. 15
[02.01.2003]
Татьяна Войтенко
Финансовый директор
------------------------------------------------------------------