Актуальність податкового роз’яснення, затвердженого наказом ДПА України
від 13.02.2003 р. № 71, зумовлена великою кількістю запитів та звернень
платників податків та працівників податкових органів щодо питань, пов’язаних
з особливостями оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами професійними
учасниками фондового ринку — торговцями цінними паперами.
Основною причиною непорозумінь є неправомірне застосування визначення
термінів, наведених у інших законах України (наприклад, у Законі України
«Про цінні папери i фондову біржу»), замість використання термінів,
наведених у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств»,
або застосування витягів з пунктів зазначеного Закону без урахування
цілей цих пунктів.
Наведемо лише декілька характерних прикладів.
Приклад 1.
Торговець цінними паперами на підставі договору купівлі-продажу передає
покупцю раніше придбані (ним за власний рахунок) цінні папери в одному
податковому періоді, а кошти від їх продажу отримує в наступному. Посилаючись
на пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», торговець цінними паперами не відображає у податковому
обліку факт передачі ним покупцю цінних паперів. Помилка полягає в тому,
що пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» конкретизує правила визначення величини доходу, одержаного
у зв’язку з відчуженням цінних паперів, але не правила його врахування,
при здійсненні розрахунку прибутку від проведення операцій з цінними
паперами, а саме: «7.6.4. Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів
або вартість майна, отриману платником податку від продажу, обміну або
інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на
вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів,
які передаються платнику податку в зв’язку з таким продажем, обміном
або відчуженням.
До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника
податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням».
А доходи торговця цінними паперами у зв’язку з продажем ним цінних паперів,
які належали йому на правах власності, враховуються у податковому обліку
незалежно від факту отримання торговцем оплати від покупця, тому що
згідно з частиною третьою пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» «у разі коли протягом звітного періоду
доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв’язку із продажем
(відчуженням) цінних паперів i дериватів, перевищують витрати, понесені
(нараховані) платником податку в зв’язку із придбанням цінних паперів
i дериватів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих
балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається
до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду».
Приклад 2.
Типовою помилкою є віднесення до торгівлі цінними паперами з метою оподаткування
при застосуванні п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» комісійної діяльності з цінними паперами.
Аргументація, як правило, базується на неправомірному нехтуванні положеннями
пунктів 1.6 та 1.31 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та застосуванні, наприклад, положень ст. 26 Закону України
від 18.06.91 р. № 1201-XII «Про цінні папери i фондову біржу», хоча
й у ній чітко визначено різницю між комісійною та комерційною діяльністю
торговців цінними паперами:
«Комісійною діяльністю по цінних паперах визнається купівля-продаж цінних
паперів, що здійснюється торговцем цінними паперами від свого імені,
за дорученням i за рахунок іншої особи.
Комерційною діяльністю по цінних паперах визнається купівля-продаж цінних
паперів, що здійснюється торговцем цінними паперами від свого імені
та за свій рахунок».
У податковому роз’ясненні, затвердженому наказом ДПА України від 13.02.2003 р. № 71, роз’яснюється, що для цілей оподаткування п. 7.6 ст. 7 Закону
України «Про оподаткування прибутку підприємств», враховуючи положення
пунктів 1.6 та 1.31 ст. 1 цього Закону, застосовується лише для комерційної
діяльності з цінними паперами, яка здійснюється торговцем цінними паперами
від свого імені та за свій рахунок, а результати від усіх інших видів
діяльності (наприклад, комісійної діяльності з цінними паперами), що
здійснюється торговцем цінними паперами за дорученням i за рахунок іншої
особи, оподатковуються у загальному порядку.