Відповідно до Закону № 2181-III податковий борг — це
податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій
за їх наявності), узгоджене платником податків або встановлене
судом (арбітражним судом), але не сплачене у встановлений
строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового
зобов’язання.
Пунктом 18.2 ст. 18 Закону № 2181-III визначені строки
та випадки визнання податкового боргу суб’єктів господарювання
безнадійним, у тому числі такого, що виник внаслідок
обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин),
а також передбачені загальні умови списання такого боргу.
Згідно з Порядком списання безнадійного податкового
боргу платників податків, затвердженим наказом ДПА України
14.03.2001 р. № 103, зареєстрованим у Мін’юсті України
10.01.2002 р. за № 16/6304, списання безнадійного податкового
боргу здійснюється за даними карток особових рахунків
платників податків, що ведуться в органах державної
податкової служби в установленому порядку, за станом
на день виникнення такого боргу, а саме на дату, визначену
в документі, що засвідчує факт непереборної сили.
Суми податкового боргу по прибутковому податку з громадян
визначаються за даними бухгалтерського обліку. Оскільки
лише під час отримання коштів на виплату заробітної
плати виникає зобов’язання щодо сплати прибуткового
податку з громадян, то податковий борг по цьому податку
визначається бухгалтером за фактом сплати заробітної
плати, i ні в якому разі не її нарахування.
Підставою для нарахування прибуткового податку з громадян
в особовій картці платника, яка ведеться в податкових
органах, є рішення керівника (заступника керівника)
органу державної податкової служби за актами перевірок
з донарахування сум платежу, фінансових санкцій та пені.
Таким чином, якщо відповідно до Закону № 2181-III податковий
борг зі сплати прибуткового податку з громадян знайшов
відображення в картці особового рахунку i його визнано
безнадійним, такий борг підлягає списанню на загальних
підставах.
Якщо ж нарахування здійснено лише в бухгалтерському
обліку i не знайшло відображення в картці особового
рахунку платника податків, такі суми заборгованості
не підлягають списанню.