Налогообложение игорного бизнеса в Украине
------------------------------------------------------------------
Налогообложение игорного бизнеса в Украине регулируется рядом
законодательных актов.
Так, в соответствии с п. 29 ст. 9 Закона Украины
от 01.06.2000 г. № 1775-III ( 1775-14 ) "О лицензировании
определенных видов хозяйственной деятельности" (с изменениями и
дополнениями, далее - Закон № 1775-III) лицензированию подлежат
такие виды хозяйственной деятельности, как организация и
содержание тотализаторов, игорных заведений, выпуск и проведение
лотерей.
Лицензия выдается органом лицензирования, уполномоченным
Кабинетом Министров Украины. В настоящее время в соответствии с
постановлением Кабинета Министров Украины от 14.11.2000 г. № 1698
( 1698-2000-п ) "Об утверждении перечня органов лицензирования" (с
изменениями и дополнениями) лицензии на организацию и содержание
тотализаторов, игорных заведений выдают Совет министров Автономной
Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские
государственные администрации.
Согласно ст. 15 Закона № 1775-III ( 1775-14 ) за выдачу
лицензии взимается плата, размер и порядок зачисления которой в
Государственный бюджет Украины устанавливаются Кабинетом Министров
Украины.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины
от 29.11.2000 г. № 1755 ( 1755-2000-п ) "О сроке действия лицензии
на ведение определенных видов хозяйственной деятельности, размерах
и порядке зачисления платы за ее выдачу" плата за выдачу лицензии
(кроме лицензии на ведение деятельности по предоставлению услуг
радиосвязи (с использованием радиочастот) и лицензии на ведение
деятельности по производству спирта этилового, коньячного и
плодового, алкогольных напитков, оптовой торговле спиртом
этиловым, коньячным и плодовым, оптовой, розничной торговле
алкогольными напитками и по производству табачных изделий,
оптовой, розничной торговле табачными изделиями) взимается в
размере 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, если
органом лицензирования является центральный орган исполнительной
власти, или 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан,
если органом лицензирования является местный орган исполнительной
власти.
Условия получения лицензии на организацию и содержание
тотализаторов, игорных заведений
Для получения соответствующей лицензии субъекту
хозяйствования, осуществляющему организацию и содержание
тотализаторов, игорных заведений, необходимо выполнить общее
условие, установленное ст. 10 Закона № 1775-III ( 1775-14 ). В
соответствии с этим Законом для получения лицензии необходимо
подать в органы лицензирования заявление о выдаче лицензии, в
котором должны содержаться следующие данные:
1) сведения о субъекте хозяйствования - заявителе:
наименование, местонахождение, банковские реквизиты,
идентификационный код - для юридического лица;
фамилия, имя, отчество, паспортные данные (серия, номер
паспорта, кем и когда выдан, местожительство), идентификационный
номер физического лица - плательщика налогов и других обязательных
платежей - для физического лица;
2) вид хозяйственной деятельности, указанный согласно ст. 9
этого Закона (полностью или частично), на ведение которого
заявитель расчитывает получить лицензию.
В случае наличия у заявителя филиалов, других обособленных
подразделений, которые будут вести хозяйственную деятельность на
основании полученной лицензии, в заявлении указывается их
местонахождение.
К заявлению о выдаче лицензии прилагается копия свидетельства
о государственной регистрации субъекта предпринимательской
деятельности или копия справки о внесении в Единый государственный
реестр предприятий и организаций Украины, удостоверенная
нотариально или органом, выдавшим оригинал документа.
Для отдельных видов хозяйственной деятельности, подлежащих
лицензированию, к заявлению о выдаче лицензии также прилагаются
документы, исчерпывающий перечень которых устанавливается
Кабинетом Министров Украины по представлению специально
уполномоченного органа по вопросам лицензирования.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины
от 04.07.2001 г. № 756 ( 756-2001-п ) "Об утверждении перечня
документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии для
отдельного вида хозяйственной деятельности" для получения лицензии
на организацию и содержание тотализаторов, игорных учреждений к
перечню документов прилагаются удостоверенные в установленном
порядке копии учредительных документов (для юридического лица),
удостоверенные в установленном порядке копии документов,
подтверждающих право собственности субъекта хозяйственной
деятельности или аренды им оборудования и производственных
помещений, необходимых для ведения соответствующего вида
хозяйственной деятельности, удостоверенная в установленном порядке
копия положения о призовом фонде. Органу лицензирования
запрещается требовать от субъектов хозяйствования документы, не
указанные в Законе № 1775-III ( 1775-14 ).
Заявление о выдаче лицензии и документы, прилагаемые к нему,
принимаются по описи, копия которой выдается заявителю с отметкой
о дате принятия документов органом лицензирования и подписью
ответственного лица.
Заявление о выдаче лицензии остается без рассмотрения, если:
заявление подано (подписано) лицом, не имеющим на это
полномочий;
документы оформлены с нарушением требований этой статьи.
Об оставлении заявления о выдаче лицензии без рассмотрения
заявитель получает письменное уведомление с указанием оснований
оставления заявления о выдаче лицензии без рассмотрения в сроки,
предусмотренные для выдачи лицензии.
После устранения причин, которые были основанием для вынесения
решения об оставлении заявления о выдаче лицензии без
рассмотрения, заявитель может повторно подать заявление о выдаче
лицензии, которое рассматривается в порядке, установленном этим
Законом.
Патентование игорного бизнеса
В соответствии со ст. 5 Закона Украины от 23.09.96 г.
№ 98/96-ВР ( 98/96-ВР ) "О патентовании некоторых видов
предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями,
далее - Закон № 98/96-ВР) операции по предоставлению услуг в сфере
игорного бизнеса, осуществляемые субъектами предпринимательской
деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями,
подлежат патентованию.
Под игорным бизнесом в этом Законе следует понимать
деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест
(домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем,
проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей
денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет
структурные (обособленные) подразделения, торговый патент
приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения (игорного места).
Стоимость торгового патента на осуществление операций по
предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса устанавливается в
фиксированном размере (за год):
- для использования игрового автомата с денежным или
имущественным выигрышем - 1400 грн.;
- для использования игорного стола с кольцом рулетки -
64000 грн.;
- для использования других игорных столов (специальных столов
для казино, кроме столов для бильярда) - 48000 грн. за каждый
стол;
- для использования кегельбанов, вводимых в действие с помощью
жетона, монеты или без них, - 2000 грн. за каждый игорный желоб
(дорожку);
- для использования столов для бильярда, вводимых в действие с
помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда,
используемых для спортивных любительских соревнований, - 600 грн.
за каждый стол для бильярда;
- для ведения других видов игорного бизнеса, включая розыгрыши
с выдачей денежных выигрышей в наличной форме, минуя банковские
учреждения, или в имущественной форме на месте, - 2400 грн. за
каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса.
Торговый патент на осуществление операций по предоставлению
услуг в сфере игорного бизнеса должен выдаваться на каждое
отдельное игорное место (игровой автомат, игорный стол).
Срок действия торгового патента на осуществление операций по
предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса составляет 60
календарных месяцев.
Оплата стоимости торгового патента на осуществление операций
по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса производится
ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному
кварталу.
При приобретении торгового патента на осуществление операций
по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса субъект
предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в
размере стоимости торгового патента за 3 месяца. На сумму,
уплаченную при приобретении торгового патента, уменьшается размер
платы за торговый патент, подлежащей внесению в последний квартал
его действия.
Субъект предпринимательской деятельности может осуществить
предварительную оплату стоимости торгового патента на
осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного
бизнеса за весь срок действия торгового патента. При этом субъект
предпринимательской деятельности освобождается от обязанности
дополнительного внесения стоимости торгового патента в случае,
если принятыми после этого актами законодательства увеличивается
его стоимость.
Особенности получения торгового патента и лицензий
Статьей 14 Закона № 1775-III ( 1775-14 ) установлено, что
хозяйственная деятельность на основании лицензии, выданной
органом лицензирования, которым является местный орган
исполнительной власти или специально уполномоченный исполнительный
орган советов, осуществляется на территории соответствующей
административно-территориальной единицы. То есть в лицензии не
указывается конкретное место ведения деятельности.
Для каждого филиала, каждого обособленного подразделения
лицензиата, которые будут вести хозяйственную деятельность на
основании полученной им лицензии, орган лицензирования выдает
лицензиату удостоверенные им копии лицензии, которые
регистрируются в журнале учета заявлений и выданных лицензий.
Удостоверенная органом лицензирования копия лицензии является
документом, подтверждающим право филиала или другого структурного
подразделения лицензиата на ведение определенного вида
хозяйственной деятельности на основании получения лицензии.
Статьей 5 Закона № 98/96-ВР ( 98/96-ВР ) установлено, что в
случае когда субъект предпринимательской деятельности имеет
структурные (обособленные) подразделения, торговый патент
приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного)
подразделения (игорного места).
Таким образом, при осуществлении хозяйственной деятельности по
организации и содержанию тотализаторов по каждому адресу, где есть
касса, необходимо иметь соответствующие торговый патент и
заверенную в установленном порядке копию лицензии.
Обложение игорного бизнеса налогом на прибыль предприятий
Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР) устанавливает порядок
обложения налогом на прибыль предприятий, которым руководствуются
также субъекты хозяйствования, занимающиеся игорным бизнесом.
Кроме того, в соответствии с п. 10.2 ст. 10 этого Закона
налогообложение доходов от игорного бизнеса осуществляется в
следующем порядке:
- налогоплательщик, осуществляющий выплату выигрышей в лотерею
или другие виды игр или розыгрышей, предусматривающих приобретение
лицом права на участие в таких играх или розыгрышах до их
проведения, обязан удерживать и вносить в бюджет 30 процентов от
суммы таких выигрышей;
- независимо от этого положения (внесения 30 процентов от
суммы таких выигрышей) любое лицо, осуществляющее выплату лицу в
связи с выигрышем в казино, бинго, другие игры в игорных местах
(домах), обязано удерживать и вносить в бюджет 30 процентов от
суммы прибыли такого лица, определяемой как разность между его
доходами, полученными в виде выигрышей за соответствующий рабочий
день, и расходами, понесенными таким физическим лицом в течение
такого рабочего дня. связанными с таким выигрышем, но не больше
суммы такого выигрыша.
Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные
денежные лотереи. Под государственными денежными лотереями следует
понимать лотереи, предусматривающие наличие призового фонда в
размерах не меньше 50 процентов от суммы полученных доходов, а
также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не
меньше 30 процентов от доходов, остающихся в распоряжении
налогоплательщика после отчислений в призовой фонд.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
Украины ведение игорного бизнеса в Украине характеризуется
следующими особенностями в налогообложении:
деятельность по организации и содержанию тотализаторов,
игорных учреждений, выпуск и проведение лотерей подлежат
лицензированию в соответствии с Законом № 1775-III ( 1775-14 );
операции по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса,
осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности или их
структурными (обособленными) подразделениями, подлежат
патентованию в соответствии с Законом № 98/96-ВР ( 98/96-ВР );
доходы от игорного бизнеса облагаются налогами в особом
порядке в соответствии с Законом № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ).
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№47/02, стр. 21
[01.12.2002]
Владимир Пихоцкий
Начальник Главного управления методологии ГНА Украины
------------------------------------------------------------------