Упрощенный учет для предприятий торговли
------------------------------------------------------------------
Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Как было отмечено в публикации "Упрощенный учет: все ли просто?"
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 93), субъекты малого
предпринимательства могут применять упрощенный План счетов
бухгалтерского учета, вести бухгалтерский учет по упрощенной форме
и представлять финансовую отчетность по сокращенной форме в
составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах
(форма № 2-м).
Рассмотрим порядок отражения некоторых хозяйственных операций
в бухгалтерском учете и финансовой отчетности субъектами малого
предпринимательства, осуществляющими торговую деятельность.
Представим ситуацию, когда предприятие торговли, являющееся
плательщиком единого налога по ставке 6%, применяет упрощенный
План счетов бухгалтерского учета с открытием субсчетов к отдельным
счетам синтетического учета, ведет бухгалтерский учет расходов
только с использованием счетов класса 8 "Расходы по элементам" без
ведения счетов класса 9 "Расходы деятельности", использует простую
форму ведения бухгалтерского учета и представляет финансовую
отчетность по сокращенной форме.
Пример.
Предприятием торговли в сентябре 2002 года осуществлены
следующие операции:
- приобретен товар на сумму 1200 грн. (без НДС - 1000 грн.;
НДС 20% - 200 грн.);
- реализован товар на сумму 1920 грн. (без НДС - 1600 грн.;
НДС 20% - 320 грн.);
- реализован товар по договору комиссии на сумму 600 грн. (без
НДС - 500 грн.; НДС 20% -100 грн.);
- получено комиссионное вознаграждение по договору комиссии в
сумме 120 грн. (без НДС - 100 грн.; НДС 20% - 20 грн.);
- начислена заработная плата за сентябрь 2002 года в сумме
500 грн.;
- получен и возвращен краткосрочный финансовый кредит в сумме
1700 грн.;
- начислены и уплачены проценты за пользование финансовым
кредитом - 45 грн.;
- начислен единый налог в сумме 122,40 грн.
Такие операции в бухгалтерском учете отражаются следующими
записями:
|---|----------------------------|-------------------------|------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие счета |Сумма,|
|п/п| операции |------------|------------| грн. |
| | |дебет счета |кредит счета| |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1. Приобретение товара |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Оплачен товар | 37/Расчеты | 31 | 1 200|
| | | по выданным| | |
| | | авансам | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отражено право на налоговый| 64/НДС | 64/Налого- | 200|
| | кредит по НДС при наличии | | вый кредит | |
| | налоговой накладной | | по НДС | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Оприходован товар | 26 | 68/Расчеты | 1 000|
| | | | с отечест- | |
| | | | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Отражена сумма налогового | 64/Налого- | 68/Расчеты | 200|
| | кредита по НДС | вый кредит | с отечест- | |
| | | по НДС | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Произведен зачет | 68/Расчеты | 37/Расчеты | 1 200|
| | задолженностей | с отечест- | по выданным| |
| | | венными | авансам | |
| | | поставщика-| | |
| | | ми | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2. Реализация товара |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Получена предоплата за | 31 | 68/Расчеты | 1 920|
| | товар | | с отечест- | |
| | | | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отражена сумма налогового | 64/Налого- | 64/НДС | 320|
| | обязательства по НДС | вый кредит | | |
| | | по НДС | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Реализован товар | 37/Расчеты | 70/Доход от| 1 920|
| | | с отечест- | реализации | |
| | | венными | товаров | |
| | | покупателя-| | |
| | | ми | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Списана сумма налоговых | 70/Доход от| 64/Налого- | 320|
| | обязательств по НДС | реализации | вый кредит | |
| | | товаров | по НДС | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Списана балансовая | 79 | 26 | 1 000|
| | стоимость товаров на | | | |
| | финансовый результат | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 6 | Отражен доход на счете | 70/Доход от| 79 | 1 600|
| | финансовых результатов | реализации | | |
| | | товаров | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 7 | Произведен зачет | 68/Расчеты | 37/Расчеты | 1 920|
| | задолженностей | с отечест- | с отечест- | |
| | | венными | венными | |
| | | поставщика-| покупате- | |
| | | ми | лями | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3. Реализация товара по договору комиссии |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Получен товар от комитента | 024 | - | 600|
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Получена предоплата от | 31 | 68/Расчеты | 600|
| | покупателя за товар | | с отечест- | |
| | | | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Отражена сумма налогового | 64/Налого- | 64/НДС | 100|
| | обязательства по НДС | вые обяза- | | |
| | | тельства по| | |
| | | НДС | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Отгружен товар покупателю | 37/Расчеты | 70/Доход от| 600|
| | с одновременным отражением | с отечест- | реализации | |
| | дохода | венными | товаров | |
| | | покупате- | | |
| | | лями | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Списана сумма налоговых | 70/Доход от| 64/Налого- | 100|
| | обязательств по НДС | реализации | вые обяза- | |
| | | товаров | тельства по| |
| | | | НДС | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 6 | Отражен доход на счете | 70/Доход от| 79 | 500|
| | финансовых результатов | реализации | | |
| | | товаров | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 7 | Произведен зачет | 68/Расчеты | 37/Расчеты | 600|
| | задолженностей | с отечест- | с отечест- | |
| | | венными | венными | |
| | | поставщика-| покупате- | |
| | | ми | лями | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 8 | Списана стоимость | - | 024 | 600|
| | отгруженного товара | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 9 | Отражена задолженность | 70/Вычеты | 68/Расчеты | 500|
| | перед комитентом в сумме | из дохода | с отечест- | |
| | стоимости товара (без НДС) | | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 10| Отражено право на налоговый| 64/Налого- | 68/Расчеты | 100|
| | кредит по НДС при наличии | вые обяза- | с отечест- | |
| | налоговой накладной | тельства по| венными | |
| | | НДС | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 11| Перечислены денежные | 68/Расчеты | 31 | 600|
| | средства комитенту | с отечест- | | |
| | | венными | | |
| | | поставщика-| | |
| | | ми | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 12| Списана сумма налогового | 64/НДС | 64/Налого- | 100|
| | кредита по НДС | | вый кредит | |
| | | | по НДС | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 13| Списаны на финансовый | 79 | 70/Вычеты | 500|
| | результат вычеты из дохода | | из дохода | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4. Получение комиссионного вознаграждения |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Отражена реализация услуг | 37/Расчеты | 70/Доход от| 120|
| | по договору комиссии | с отечест- | реализации | |
| | | венными | работ и | |
| | | покупателя-| услуг | |
| | | ми | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отражено налоговое | 64/Налого- | 64/НДС | 20|
| | обязательство по НДС | вый кредит | | |
| | | по НДС | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Получено комиссионное | 31 | 37/Расчеты | 120|
| | вознаграждение | | с отечест- | |
| | | | венными | |
| | | | покупателя-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Списана сумма налоговых | 70/Доход от| 64/Налого- | 20|
| | обязательств по НДС | реализации | вый кредит | |
| | | работ и | по НДС | |
| | | услуг | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Отражен доход на счете | 70/Доход от| 79 | 100|
| | финансовых результатов | реализации | | |
| | | работ и | | |
| | | услуг | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5. Начисление и выплата заработной платы |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Начислена заработная плата | 84/Расходы | 66/Расчеты | 500|
| | за сентябрь 2002 года | на оплату | по заработ-| |
| | | труда | ной плате | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отнесены расходы на оплату | 79 | 84/Расходы | 500|
| | труда на финансовый | | на оплату | |
| | результат | | труда | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Начислен взнос на | 84/Отчисле-| 64/Взнос на| 5,10|
| | общеобязательное | ния на | социальное | |
| | государственное социальное | социальные | страхование| |
| | страхование от несчастного | мероприятия| (СНС) | |
| | случая на производстве и | | | |
| | профессионального | | | |
| | заболевания, повлекших | | | |
| | потерю трудоспособности | | | |
| | (1,02%) | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Отнесены расходы на | 79 | 84/Отчисле-| 5,10|
| | социальное страхование на | | ния на | |
| | финансовый результат | | социальные | |
| | | | мероприятия| |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Удержаны из заработной | | | |
| | платы: | | | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - подоходный налог | 66/Расчеты | 64/Подоход-| 85,55|
| | | по заработ-| ный налог | |
| | | ной плате | (ПН) | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - сбор на обязательное | 66/Расчеты | 64/Сбор в | 10|
| | государственное пенсионное | по заработ-| ПФ | |
| | страхование (2%) | ной плате | | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - взнос на | 66/Расчеты | 64/Взнос | 2,50|
| | общеобязательное | по заработ-| на социаль-| |
| | государственное социальное | ной плате | ное страхо-| |
| | страхование в связи с | | вание (СН) | |
| | временной потерей | | | |
| | трудоспособности и | | | |
| | расходами, обусловленными | | | |
| | рождением и погребением | | | |
| | (0,5%) | | | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - взнос на общеобязательное| 66/Расчеты | 64/Взнос | 2,50|
| | государственное социальное | по заработ-| на социаль-| |
| | страхование на случай | ной плате | ное страхо-| |
| | безработицы (0,5%) | | вание (СН) | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 6. Получение и погашение краткосрочного финансового кредита |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Получен на текущий счет | 31 | 68/Расчеты | 1 700|
| | краткосрочный кредит банка | | с прочими | |
| | | | кредиторами| |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Начислены проценты за | 85 | 68/Расчеты | 45|
| | пользование денежными | | по начис- | |
| | средствами | | ленным | |
| | | | процентам | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Списана на финансовый | 79 | 85 | 45|
| | результат сумма | | | |
| | начисленных процентов | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Уплачены проценты за | 68/Расчеты | 31 | 45|
| | пользование кредитом | по начис- | | |
| | | ленным | | |
| | | процентам | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Погашен краткосрочный | 68/Расчеты | 31 | 1 700|
| | кредит банка | по начис- | | |
| | | ленным | | |
| | | процентам | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 7. Начисление и уплата единого налога |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Начислен единый налог за | 84/Расходы | 64/Единый |122,40|
| | сентябрь 2002 года | на уплату | налог | |
| | | единого | | |
| | | налога | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Списана на финансовый | 79 | 84/Расходы |122,40|
| | результат сумма | | на уплату | |
| | начисленного единого налога| | единого | |
| | | | налога | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 8. Списание финансового результата |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Списан конечный финансовый | 79 | 44 | 27,50|
| | результат (закрыто сальдо | | | |
| | по счету 79) | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
В рассматриваемом примере предприятие, используя простую форму
ведения бухгалтерского учета, заполняет:
- Книгу учета хозяйственных операций по форме № К-1;
- Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции
и товаров по типовой форме № В-2;
- Ведомость учета заработной платы по типовой форме № В-8.
Напомним, что п. 4 Положения об упрощенной форме
бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства,
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.09.98г.
№ 196 ( z0646-98 ), с изменениями и дополнениями, при ведении
Ведомости учета заработной платы по типовой форме № В-8
предусмотрено незаполнение граф 18 - 21. Однако в связи с тем, что
субъекты малого бизнеса (плательщики единого налога) начисляют и
уплачивают взнос на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности,
в общем порядке, целесообразно начисленную сумму этого взноса
отразить в графе 18 формы № В-8.
Заполняем Отчет о финансовых результатах
Используя приведенные в примере данные, рассмотрим порядок
заполнения Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).
В связи с тем, что в результате математического округления
отдельные суммы в примере невозможно округлить до 0,1 тыс. грн., а
финансовый отчет субъекта малого предпринимательства заполняется в
тысячах гривень, имеет смысл пояснить, из каких именно сумм (в
гривнях с копейками) сложились показатели каждой из строк:
- в строке 010 отражается сумма 2640 грн., включающая в себя
стоимость реализованных товаров (1920 грн.); товаров,
реализованных по договору комиссии (600 грн.); сумму комиссионного
вознаграждения (120 грн.);
- в строке 020 отражается сумма 940 грн., включающая в себя
сумму НДС (440 грн.) и сумму дохода, принадлежащего на основании
договора комиссии комитенту (500 грн.). Эта сумма отражается в
Отчете о финансовых результатах как прочие вычеты из дохода;
- в строке 030 отражается сумма 1700 грн., представляющая
собой разницу строк 010 и 020 (2640 грн. - 940 грн.);
- в строке 070 указывается сумма чистого дохода (1700 грн.);
- в строке 130 отражается сумма 627,50 грн., складывающаяся из
начисленных сумм заработной платы (500 грн.), взноса на
общеобязательное государственное социальное страхование от
несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших потерю трудоспособности (5,10 грн.) и
единого налога (122,40 грн.);
- в строке 131 указывается сумма единого налога (122,40 грн.);
- в строке 140 предприятием торговли указывается себестоимость
реализованных товаров (1000 грн.);
- в строке 150 отражается сумма начисленных процентов за
пользование краткосрочным финансовым кредитом (45 грн.);
- в строке 180 отражается общая сумма расходов предприятия
(1672,50 грн.);
- в строке 190 указывается сумма чистой прибыли (27,50 грн.),
представляющая собой разность строк 070 и 180 (1700 грн. -
1672,50 грн.).
Обращаем внимание, что суммы, подлежащие исключению из дохода,
приводятся субъектом малого предпринимательства в соответствующих
строках Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) в скобках.
Звiт
про фiнансовi результати
за 9 месяцев 2002 р.
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Стаття | Код |За звiтний|
| | рядка | перiод |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Дохiд (виручка) вiд реалiзацiї продукцiї | 010 | 2,6 |
| (товарiв, робiт, послуг) | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Непрямi податки та iншi вирахування з доходу| 020 | (0,9) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Чистiй дохiд (виручка) вiд реалiзацiї | 030 | 1,7 |
| продукцiї (товарiв, робiт, послуг) | | |
| (010 - 020) | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi операцiйнi доходи | 040 | - |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi звичайнi доходи | 050 | - |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Надзвичайнi доходи | 060 | - |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Разом чистi доходи | 070 | 1,7 |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Збiльшення (зменшення) залишкiв | 080 | - |
| незавершеного виробництва та готової | | |
| продукцiї | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Матерiальнi затрати | 090 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Витрати на оплату працi | 100 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Вiдрахування на соцiальнi заходи | 110 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Амортизацiя | 120 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi операцiйнi витрати | 130 | (0,6) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| у тому числi: единый налог (6%) | 131 | (0,1) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Себестоимость товаров | 140 | (1,0) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi звичайнi витрати | 150 | (0,0) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Надзвичайнi витрати | 160 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Податок на прибуток | 170 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 +| 180 | (1,7) |
| + 140 + 150 + 080 + 080 + 160 + 170) | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Чистий прибуток (збиток) (070 - 180) | 190 | 0,0 |
|---------------------------------------------|-------|----------|
В ближайших номерах рассмотрим порядок отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности субъектами
малого предпринимательства, осуществляющими производство
продукции.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№94/02, стр. 17
[25.11.2002]
Наталья Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------