Прибыльно-налоговый переход: дивиденды
------------------------------------------------------------------
Закон о прибыли с 01.01.2003 г. претерпел довольно
существенные изменения. Изменения и дополнения, внесенные Законом
Украины от 24.12.2002 г. № 349 ( 349-15 ), коснулись и порядка
начисления и выплаты дивидендов. Анализ указанных изменений
относительно этого вопроса, а также практические советы
бухгалтерам мы и рассмотрим в данной консультации.
Во-первых, существенно дополнено понятие "дивиденды", отныне
оно в бухгалтерском и налоговом учете имеет тождественные
значения, а именно:
|----------------------------------|-----------------------------|
| п. 1.9 Закона о прибыли | п. 4 ПБУ "Доход" |
|----------------------------------|-----------------------------|
| Дивиденд - платеж, | Дивиденды - часть чистой |
| осуществляемый | прибыли, распределенная |
| юридическим лицом-эмитентом | между участниками |
| корпоративных прав {1} или | (собственниками) в |
| инвестиционных сертификатов | соответствии с долей их |
| в пользу собственника таких | участия в собственном |
| корпоративных прав | капитале предприятия |
| (инвестиционных сертификатов) | |
| в связи с распределением части | |
| прибыли такого эмитента, | |
| рассчитанной по правилам | |
| бухгалтерского учета | |
|----------------------------------|-----------------------------|
Начисление и выплата дивидендов осуществляется юридическим
лицом - эмитентом в связи с распределением части прибыли,
рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. Следовательно,
наличие или отсутствие налоговой прибыли не влияет на принятие
решения о начислении или неначислении дивидендов.
Таким образом, дивиденды выплачиваются собственнику
корпоративных прав пропорционально его доле в собственном капитале
предприятия-эмитента при наличии "бухгалтерской" прибыли, т. е.
чистой прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после
уплаты всех налогов и взносов (обязательных платежей) в
соответствии с действующим законодательством.
Не обошли стороной при внесении изменений относительно
дивидендов также государственные некорпоратизированные, казенные и
коммунальные предприятия. Такие предприятия при распределении
части своей прибыли осуществляют выплату дивидендов в пользу
государства и органа местного самоуправления, в подчинении которых
находятся такие предприятия.
Из определения термина исключено словосочетание "доверенных
лиц собственника". Сути это не изменило, так как дивиденды имеет
право получать только собственник корпоративных прав, а каким
образом (лично или через доверенных лиц) - это уже не важно. Кроме
этого, исключен абзац, которым указывалось, что выплаты
юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей
(паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом, не являются
дивидендами. Это было ясно и так, поскольку обратный выкуп акций,
долей (паев) не является распределением прибыли, следовательно, не
считается дивидендами.
Выплата дивидендов в течение года
В соответствии со ст. 37 Закона Украины "О хозяйственных
обществах" от 19.09.91г. № 1576-ХII ( 1576-12 ) устав акционерного
общества должен содержать сведения о сроках и порядке выплаты доли
прибыли (дивидендов), осуществляемой один раз в год по итогам
календарного года. Ограничения относительно количества выплат
дивидендов в течение года установлены законодательством только для
акционерных обществ. Все прочие юридические лица имеют право
выплачивать дивиденды по собственному усмотрению, даже
ежеквартально, но это должно быть указано в их уставе.
Налогообложение дивидендов
Порядок налогообложения дивидендов регулируется п. 7.8 ст. 7
Закона о прибыли ( 334/94-ВР ). Как определено пп. 7.8.1
этого Закона, решение о выплате дивидендов принимается
предприятием-эмитентом независимо от того, была ли его
деятельность прибыльной, а также от того, имеется ли прибыль,
рассчитанная по правилам налогового учета.
Если предприятие-эмитент приняло решение о выплате дивидендов
своим акционерам (собственникам), то оно должно начислить и
уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере
30% (с 01.01.2004 г. - 25%) из суммы дивидендов. Как видим, с
внесением новых изменений в Закон о прибыли изменилось и само
название налога на дивиденды. Отныне налог на дивиденды - это
авансовый взнос по налогу на прибыль.
Обратим внимание на следующий момент: изменился порядок
расчета налога на дивиденды и его плательщик. Отныне 30% на
удерживается из суммы начисленных дивидендов, как было ранее, а
начисляется на их сумму. Плательщиком авансовых взносов по налогу
на прибыль, т. е. 30% от суммы начисленных дивидендов, является не
получатель дивидендов, а предприятие-эмитент.
При таком повороте событий выигрывают собственники
корпоративных прав - они будут получать всю сумму дивидендов,
принадлежащую им по праву, а в проигрыше останутся
предприятия-эмитенты - кроме дивидендов им необходимо будет
начислять и уплачивать еще и авансовый взнос (налог на дивиденды).
Указанные начисления авансовых взносов в бухгалтерском учете,
по мнению автора, необходимо относить на расходы по счету 98,
поскольку они являются взносами по налогу на прибыль.
Согласно пп. 7.8.2 Закона о прибыли предприятие-эмитент должно
начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль
независимо от того:
- является ли такой эмитент или получатель дивидендов
плательщиком налога на прибыль;
- имеет ли такой эмитент или получатель дивидендов льготы по
уплате налога на прибыль;
- имеет ли такой эмитент или получатель дивидендов право на
применение другой, чем 30%, ставки налога на прибыль.
Это правило распространяется также на государственные
некорпоратизированные, казенные или коммунальные, предприятия,
перечисляющие суммы дивидендов соответственно в государственный
или местный бюджет.
Наконец-то урегулирован вопрос налогообложения дивидендов для
плательщиков единого налога и специального торгового патента.
Начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль они
должны в рассмотренном выше порядке, т. е. в общем. Уплату налога
они осуществляют в тот бюджет, в который уплачивают единый налог
(стоимость специального торгового патента).
И еще одно. Если какой-либо платеж каким-либо лицом называется
дивидендом, то такой платеж облагается налогами при его выплате в
указанном выше порядке, независимо от того, является лицо
налогоплательщиком на прибыль или нет: "назвался груздем - полезай
в кузов", назвал выплату дивидендом, будь добр - плати авансовый
взнос.
Как и раньше пп. 7.8.3 Закона о прибыли определено, что
предприятие-эмитент (в т. ч. и государственные
некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия)
уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода
на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение
такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов. Обратим
внимание, что уменьшение налога на прибыль осуществляется за тот
период, в котором уплачен, а не начислен, авансовый взнос по
налогу на прибыль.
Раньше не разрешалось осуществление такого зачета для
субъектов страховой деятельности, а теперь еще и для заведений
игорного бизнеса.
Кроме того, не имеют права применять такой зачет плательщики
единого налога и специального торгового патента. Это логично, ведь
они не уплачивают налог на прибыль. Конечно, можно было бы
разрешить им уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных
авансовых взносов, но, к сожалению, по каким-то соображениям таких
изменений в законодательство не внесли.
Рассмотрим порядок отражения начисления и выплаты дивидендов в
бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 1
По итогам 2002 года собранием учредителей ООО "Стиль" было
принято решение о выплате дивидендов в сумме 7 000 грн. На эту
сумму в I квартале 2003 года предприятие начислило авансовый взнос
по налогу на прибыль в сумме 2 100 грн. (7 000 х 30%). В
бухгалтерском и налоговом учете указанная операция отражается
следующим образом:
|---|-----------------------|---------------|-------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| Начисление дивидендов (I квартал 2003 года) |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 1 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 7 000| - | - |
| | за счет прибыли | | | | | |
| | отчетного года | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 2 | Начислен авансовый | 981 |641/див| 2 100| - | - |
| | взнос на сумму | | | | | |
| | дивидендов | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| Выплата дивидендов |
| (I квартал 2003 года или другой следующий отчетный период) |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 3 | Перечислена в бюджет |641/див| 311 | 2 100| - | - |
| | сумма авансового | | | | | |
| | взноса | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 4 | Выплачены дивиденды | 671 | 301 | 7 000| - | - |
| | учредителям | | (311) | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 5 | Начислен налог на | 981 |641/прб| 6 000| - | - |
| | прибыль (условно) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 6 | Уменьшен налог на |641/прб|641/див| 2 100| - | - |
| | прибыль, подлежащий | 981 |641/див| | | |
| | уплате в бюджет, на | | | | | |
| | сумму уплаченного | | | | | |
| | авансового взноса | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
Новым и довольно интересным дополнением является то, что
теперь разрешено выплачивать дивиденды в натуральной форме (ранее
- только деньгами). В случае выплаты дивидендов в натуральной
форме авансовый взнос начисляется на стоимость такой выплаты,
рассчитанной по обычным ценам. Обычная цена определяется согласно
п. 1.20 Закона о прибыли. Но как в этой ситуации быть с НДС? По
мнению автора, эта операция аналогична операции выплаты зарплаты
натурой с определением НДС по обычной цене.
Пример 2
По итогам 2002 года собранием учредителей общества было
принято решение о выплате дивидендов в сумме 7 200 грн. Но в связи
с отсутствием денежных средств на текущем счете было решено
осуществить выплату товарами. Себестоимость товаров - 5 000 грн.,
обычная (отпускная) цена - 6 000 грн., кроме того, НДС -
1 200 грн.
Рассмотрим отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом
учете:
|---|-----------------------|---------------|-------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 1 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 7 200| - | - |
| | учредителям | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 2 | Начислен авансовый | 981 |641/див| 2 160| - | - |
| | взнос на сумму | | | | | |
| | дивидендов по обычной | | | | | |
| | цене товаров | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 3 | Перечислена в бюджет |641/див| 311 | 2 160| - | - |
| | сумма авансового | | | | | |
| | взноса | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 4 | Выплачены дивиденды | 671 | 702 | 7 200|6 000 | - |
| | товарами | 702 |641/ндс| 1 200| - | - |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 5 | Списана себестоимость | 902 | 281 | 5 000| - | - |
| | товаров | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 6 | Определен финансовый | 702 | 791 | 7 200| - | - |
| | результат | 791 | 902 | 5 000| - | - |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 7 | Уменьшен налог на |641/прб|641/див| 2 160| - | - |
| | прибыль, подлежащий | 981 |641/див| | | |
| | уплате в бюджет, на | | | | | |
| | сумму уплаченного | | | | | |
| | авансового взноса | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
Выплата дивидендов в виде акций (долей, паев)
В соответствии с измененным пп. 7.8.5 Закона о прибыли
авансовый взнос не взимается в случае выплаты дивидендов:
- в виде акций (долей, паев), эмитированных (выпущенных)
предприятием, начисляющим дивиденды, при условии, что такая
выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех
акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента,
независимо от того, были такие акции (доли, паи) надлежащим
образом зарегистрированы (отражены в изменениях к учредительным
документам) или нет;
- в пользу институтов общего инвестирования.
Этот подпункт почти не изменился, прибавили к нему лишь то,
что акции, выдаваемые в качестве дивидендов, необязательно должны
быть надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменениях к
учредительным документам).
Иными словами, если при выплате дивидендов в виде акций
(долей, паев) доли учредителей в уставном фонде будут изменены, то
сумма выплаты облагается авансовым взносом в размере 30% на общих
основаниях.
Пример 3
По итогам 2002 года собранием учредителей ООО "Стиль" было
принято решение о выплате дивидендов в сумме 7 000 грн., причем
4 000 грн. решено направить на увеличение уставного фонда, а
3 000 грн. выплатить учредителям пропорционально их долям в
уставном фонде. Размер уставного фонда до выплаты дивидендов
составлял 60 000 грн., после его пополнения за счет дивидендов -
64 000 грн. Размер уставного фонда увеличился, но доли учредителей
в нем не изменились, что видно из таблицы:
|------------|----------------|-------------------|-------------|----------------|
| Учредители | До выплаты | Сумма дивидендов, |На увеличение| После |
| | дивидендов | грн. | уставного | разделения |
| |-------|--------| | фонда, |-------|--------|
| | взнос,| доля, %| | грн. | взнос,| доля, %|
| | грн. | | | | грн. | |
|------------|-------|--------|-------------------|-------------|-------|--------|
| Змий В.А. | 9 000| 15 |7 000 х 15% = 1 050| 600| 9 600| 15 |
|------------|-------|--------|-------------------|-------------|-------|--------|
| Грач Н.И. | 15 000| 25 |7 000 х 25% = 1 750| 1 000| 16 000| 25 |
|------------|-------|--------|-------------------|-------------|-------|--------|
| ООО "Рост" | 36 000| 60 |7 000 х 60% = 4 200| 2 400| 38 400| 60 |
|------------|-------|--------|-------------------|-------------|-------|--------|
| Итого: | 60 000| 100 | 7 000 | 4 000| 64 000| 100 |
|------------|-------|--------|-------------------|-------------|-------|--------|
В таком случае на часть дивидендов, израсходованную на
пополнение уставного фонда, авансовые взносы не начисляются. Также
эта часть дивидендов не включается в совокупный налогооблагаемый
доход граждан - учредителей на основании пп. "и" п. 1 ст. 5
Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ).
На другую часть дивидендов, выплаченную учредителям,
начисляется авансовый взнос в размере 30%, составляющем 900 грн.
Эта сумма дивидендов учредителей - граждан также не включается в
их совокупный налогооблагаемый доход, только уже на основании
пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ).
Следовательно, подоходный налог из выплаченных дивидендов не
удерживается.
В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции
отражаются следующим образом:
|---|-----------------------|---------------|-------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 1 | Начислены дивиденды | 443 | 671 | 7 000| - | - |
| | учредителям | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 2 | Направлена часть | 671 | 40 | 4 000| - | - |
| | дивидендов на | | | | | |
| | пополнение уставного | | | | | |
| | фонда | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 3 | Начислен авансовый | 981 |641/див| 900| - | - |
| | взнос на сумму | | | | | |
| | дивидендов | | | | | |
| | (3 000 х 30%) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 4 | Уплачен авансовый |641/див| 311 | 900| - | - |
| | взнос в бюджет | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 5 | Выплачены дивиденды | 671 | 301 | 3 000| - | - |
| | учредителям | | (311) | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 6 | Уменьшен налог на |641/прб|641/див| 900| - | - |
| | прибыль, подлежащий | 981 |641/див| | | |
| | уплате в бюджет, | | | | | |
| | на сумму уплаченного | | | | | |
| | авансового взноса | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
Порядок уменьшения налогового обязательства
Осталось действующим положение пп. 7.8.4 Закона о прибыли о
действиях предприятия-эмитента в случае, если сумма его авансового
взноса превышает сумму налогового обязательства по налогу на
прибыль в отчетном периоде. В таком случае разница (т. е.
превышение) переносится на уменьшение налоговых обязательств
следующего налогового периода, при получении отрицательного
значения налогового обязательства в следующем периоде - на
уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
Этот пункт дополнен очень интересной, на наш взгляд, нормой о
том, что делать, если по результатам отчетного периода сумма
налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятия-эмитента
имеет отрицательное значение. В таком случае сумма авансового
взноса в связи с начислением дивидендов, предварительно
уплаченного в течение этого отчетного периода, увеличивает
отрицательное значение налогового обязательства.
Но что имеется в виду под понятием "отрицательное значение
налогового обязательства"? В Законе о прибыли встречается только
"отрицательное значение объекта налогообложения", т. е. убыток.
Если по результатам отчетного периода предприятие имеет убыток,
налог на прибыль оно не определяет. Это, как бы, "налог на
убыток". Наверное, законодатели имели в виду, что в случае
получения убытка по результатам отчетного периода сумма уплаченных
в этом периоде авансовых взносов по налогу на прибыль учитывается
как переплата налога на прибыль и уменьшает налог на прибыль в
следующем отчетном квартале.
|-----------------------|------------|
| Показатель | Сумма, грн.|
|-----------------------|------------|
| I квартал 2003 года: |
|-----------------------|------------|
| Прибыль предприятия | 2 000|
|-----------------------|------------|
| Налог на прибыль | 600|
| (2 000 х 30%) | |
|-----------------------|------------|
| Авансовый взнос | 900|
| по налогу на прибыль | |
| (уплачен в I квартале | |
| 2003 года) | |
|-----------------------|------------|
| Разница | -300|
|-----------------------|------------|
Пример 4
Разница - 300 грн., учитывается как переплата и уменьшает
налог на прибыль во II квартале 2003 года. Если во II квартале
2003 года прибыли вообще нет, то, соответственно, нет и налога на
прибыль. В таком случае разница (переплата) в 300 грн. уменьшает
налог на прибыль в III квартале 2003 года.
Дивиденды, полученные от нерезидентов
Полученные юридическими лицами - резидентами суммы дивидендов
не включаются в состав их валового дохода. Такое правило не
распространяется на юридических лиц - постоянных представительств
нерезидентов (пп. 7.8.6 Закона о прибыли).
Если же дивиденды получены налогоплательщиком - резидентом от
нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных
дивидендов в состав валового дохода в том налоговом периоде, в
котором их получает.
Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими
лицами, определяется по правилам, установленным законом по
вопросам налогообложения доходов физических лиц. А именно,
подпунктами "т" и "и" Декрета о подоходном налоге.
Дивиденды физическим лицам по привилегированным акциям
Выплата дивидендов в пользу физических лиц по
привилегированным акциям (другим корпоративным правам), имеющих
статус, предусматривающий выплату фиксированного размера
дивидендов, приравнивается при налогообложении к выплате
заработной платы. Суммы таких выплат включаются в состав валовых
расходов налогоплательщика. При этом авансовый взнос не взимается,
а такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденд согласно
нормам законодательства по вопросам налогообложения доходов
физических лиц (пп. 7.8.7 Закона о прибыли).
Иными словами, выплата дивидендов физическим лицам по
привилегированным акциям - это уже не дивиденды, а зарплата. На
основании этого можно сделать вывод, что:
- эта сумма включается в состав валовых расходов
предприятия-эмитента;
- на такую выплату не начисляется и не уплачивается авансовый
взнос по налогу на прибыль в размере 30%;
- на такую выплату не распространяется льгота по подоходному
налогу согласно пп. "т" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге;
- подлежит обложению подоходным налогом и взносами.
Дивиденды, выплаченные нерезидентам
Согласно пп. 7.8.8 Закона о прибыли авансовый взнос по налогу
на прибыль, уплаченный в связи с начислением дивидендов, является
частью налога на прибыль предприятий. Он не может расцениваться
как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в
пользу нерезидентов) в соответствии с нормами ст. 13 Закона о
прибыли или международных договоров Украины. Поэтому указанный
авансовый взнос начисляется и уплачивается на общих основаниях в
размере 30%. А п. 13.7 ст. 13 Закона о прибыли, которым была
установлена ставка налога на дивиденды, выплаченные нерезидентам,
в размере 15%, Законом № 349 ( 349-15 ) исключен.
Одновременно дивиденды, уплачиваемые (начисляемые) резидентом,
считаются доходом, полученным нерезидентом, с источником их
происхождения из Украины согласно пп. "б" п. 13.1 ст. 13
указанного Закона.
Предприятие-резидент при выплате доходов (дивидендов)
нерезиденту должно согласно п. 13.2 Закона о прибыли удержать
налог из таких доходов (дивидендов) по ставке в размере 15% от их
суммы и за их счет. Этот налог уплачивается в бюджет при выплате
дивидендов, если иное не предусмотрено нормами действующих
международных соглашений.
Следовательно, при выплате дивидендов нерезиденту предприятие
должно:
- начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в
размере 30%;
- удержать налог на доход нерезидента в размере 15%.
В бухгалтерском и налоговом учете эта операция отражается
следующим образом:
|---|-----------------------|---------------|-------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 1 | Начислены дивиденды | 443 | 671.2 | 4 000| - | - |
| | учредителям | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 2 | Начислен авансовый | 981 |641/див| 1 200| - | - |
| | взнос на сумму | | | | | |
| | дивидендов | | | | | |
| | (4 000 х 30%) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 3 | Удержан налог из | 671.2 |641/див| 600| - | - |
| | дохода нерезидента | | | | | |
| | (4 000 х 15%) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 4 | Уплачен в бюджет | | | | | |
| | - авансовый взнос; |641/див| 311 | 1 200| - | - |
| | - налог на доход |641/див| 311 | 600| - | - |
| | нерезидента | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 5 | Выплачены дивиденды | 671.2 | 311 | 3 400| - | - |
| | нерезиденту | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
| 6 | Уменьшен налог на |641/прб|641/див| 1 200| - | - |
| | прибыль, подлежащий | 981 |641/див| 1 200| - | - |
| | уплате в бюджет, на | | | | | |
| | сумму уплаченного | | | | | |
| | авансового взноса | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|-------|------|-----|
И последнее. Не считается выплатой дивидендов распределение
денежных средств или имущества при ликвидации предприятия, если
собственник корпоративных прав получает денежные средства или
имущество, сумма (для имущества - обычная стоимость) которых
отличается от суммы расходов, понесенных таким плательщиком на
приобретение его корпоративных прав. Сумма такого превышения
включается в состав валовых доходов предприятия, а отрицательная
сумма включается в состав его валовых расходов.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 с
изменениями и дополнениями.
{1} Корпоративные права - это права собственности на уставный фонд
(капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права
на управление, получение соответствующей части прибыли такого
юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в
соответствии с действующим законодательством, независимо от
того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного
общества, предприятия, основанного на собственности одного
юридического или физического лица, или в других
организационно-правовых формах (п. 1.8 Закона о прибыли).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№7/03, стр. 23
[17.02.2003]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------