Парадоксы налогообложения безвозмездной передачи товаров
Нужно не щеки надувать, а доходную часть бюджета.
Виктор Янукович,
Премьер-министр Украины
------------------------------------------------------------------
Налогообложение безвозмездно передаваемых активов является
одной из самых "загадочных областей" нашего законодательства.
Каждый человек понимает, что когда даришь подарок, то при этом
получаешь только моральное удовлетворение, но никак не доход.
Однако наши законодатели считают, что даритель обязательно
получает доход от подарка, т. к. это вовсе и не подарок, а
"скрытая" продажа. Получается, что благородные порывы наказуемы и
нас от них настоятельно отучают.
Конечно, есть и исключения. Это, например, безвозмездная
передача товаров в благотворительных целях неприбыльным
организациям, раздача товаров в качестве рекламы. Но для обычного
дарения, рассмотренного в данной консультации, аксиома,
подразумевающая, что при возникновении у одной стороны доходов у
другой стороны должны быть расходы, в этом случае не действует.
Результатом дарения является возникновение валового дохода дважды
- и у дарителя, и у получателя подарка.
Правовое регулирование операции по безвозмездной передаче
имущества
Согласно ст. 243 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 )
операция по безвозмездной передаче имущества в собственность от
одной стороны другой стороне является операцией дарения.
Договор дарения считается заключенным с момента передачи
имущества одаренному. Договор дарения имущества между гражданином
и государственной, кооперативной или другой общественной
организацией заключается в простой письменной форме.
Договор дарения на сумму свыше 500 грн., а при дарении
валютных ценностей - на сумму свыше 50 грн., должен быть
нотариально заверен.
При безвозмездной передаче имущества составляется акт
приемки-передачи.
Рассмотрим налоговые последствия операции по безвозмездной
передаче товаров для обеих сторон.
Безвозмездная передача товара
Наиболее сложная ситуация в налоговом учете возникает именно у
дарителя.
В соответствии с п. 1.23 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
безвозмездно предоставленными товарами являются товары, которые
предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения,
другим договорам, не предусматривающим денежную или другую
компенсацию стоимости таких материальных ценностей и
нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких
договоров.
Для налогового учета в соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) операции по безвозмездному предоставлению
товаров приравниваются к продаже товаров и, следовательно, в
соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 данного Закона стоимость
переданных товаров включается в валовые доходы предприятия.
Необходимо учесть, что валовой доход в п. 4.1 ст. 4 Закона
о Прибыли ( 334/94-ВР ) определен как общая сумма дохода
налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного
(начисленного) в течение отчетного периода в денежной,
материальной или нематериальной Формах как на территории Украины,
так и за ее пределами.
В бухгалтерском учете определение термина "доходы" приведено в
п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 "Отчет о
финансовых результатах", утвержденного приказом Министерства
финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 ( z0391-99 ), доходы - это
увеличение экономических выгод в виде поступления активов или
уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного
капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов
собственников). Собственным капиталом согласно указанному
Положению является часть в активах предприятия, которая остается
после вычета его обязательств.
В случае безвозмездной передачи активов, доходов, которые
приводят к возрастанию собственного капитала, у предприятия не
возникает.
Если операция по безвозмездной передаче признается продажей,
то в соответствии с п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) она
также является объектом обложения НДС. При этом согласно п. 4.2
ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) база налогообложения определяется
исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Следует обратить внимание, что согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в состав валовых расходов
включаются суммы расходов, оплаченных (начисленных) в течение
отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Поэтому, по мнению налоговых органов в СМИ, товары, включенные по
первому событию (покупке или изготовлению) в валовые расходы
предприятия и не использованные в собственной хозяйственной
деятельности, а подаренные кому-либо, подлежат исключению из
валовых расходов налогоплательщика.
Следовательно, в соответствии с п. 1.4 Порядка ведения учета
прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме
активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов),
материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках
готовой продукции (в т. ч. малоценных предметов на складах),
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98г.
№ 124 ( z0417-98 ) (далее - Порядок № 124) и разработанного
согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), балансовая
стоимость товарных запасов и материальных ресурсов, использованных
в отчетном периоде на цели, не связанные с подготовкой,
организацией, ведением производства, продажей продукции (работ,
услуг), вычитается из суммы, отраженной в графе "остаток на начало
периода" Сведений о балансовой стоимости товарных запасов,
составленных согласно приложению 2 к данному Порядку.
В случае уменьшения валовых расходов налогоплательщик также
должен сторнировать налоговый кредит по НДС, т. к. в соответствии
с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) налоговый
кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, уплаченных
(начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
к составу валовых издержек производства (обращения) и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Однако, в случае если операция по безвозмездной передаче
товаров признается операцией продажи, то такие товары использованы
в собственной хозяйственной деятельности предприятия, т. к. в
соответствии с определением, данным в п. 1.32 ст. 1 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ), хозяйственная деятельность - это любая
деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной,
материальной или нематериальной формах, в случае когда
непосредственное участие такого лица в организации такой
деятельности является регулярным, постоянным и существенным.
Поэтому если при безвозмездной передаче товаров возникает доход,
то, следовательно, уменьшение валовых расходов и налогового
кредита не требуется.
По мнению автора, при безвозмездной передаче товаров следует:
- либо не признавать доход и вследствие отсутствия дохода
признать использование товаров на цели, не связанные с ведением
хозяйственной деятельности предприятия. В этом случае надо
уменьшить валовые расходы и налоговый кредит по НДС;
- либо признать такую операцию продажей и при этом увеличить
валовые доходы на справедливую стоимость товаров и налоговые
обязательства, исходя из фактической цены операции, но не ниже
обычных цен.
Однако налогоплательщику необходимо быть готовым к тому, что
свою позицию перед налоговыми органами придется отстаивать.
Оценка выбытия безвозмездно переданных товаров осуществляется
предприятием по методу, который оно использует для оценки выбытия
реализованных товаров и который указан в приказе об учетной
политике предприятия. В соответствии с п. 16 Положения (стандарта)
бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом
Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 )
(далее - ПБУ 9), оценка товаров при их выбытии может
осуществляться по одному из следующих методов:
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы
товара;
- средневзвешенной себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступлений запасов (ФИФО);
- себестоимости последних по времени поступления запасов
(ЛИФО).
Рассчитанная с применением одного из этих методов стоимость
выбывших товаров в бухгалтерском учете включается в состав
расходов отчетного периода. Так как безвозмездная передача обычно
не имеет отношения к операционной деятельности предприятия, то их
стоимость следует отразить по дебету сч. 977 "Прочие расходы
обычной деятельности".
Пример 1
ООО "Дар" в IV квартале 2002 года безвозмездно передало ЧП
"Исток" товар:
|------------------------------------------------|--------|------|
| Показатель | Сумма, | НДС, |
| | грн. | грн. |
|------------------------------------------------|--------|------|
| Стоимость выбывшего товара, определенная по | 1 000| 200|
| методу ФИФО | | |
|------------------------------------------------|--------|------|
| Справедливая стоимость | 1 000| x|
|------------------------------------------------|--------|------|
| Стоимость, определенная исходя из обычной цены | 1 200| 240|
|------------------------------------------------|--------|------|
Данная операция отразится в бухгалтерском и налоговом учете у
ООО "Дар" следующим образом:
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Оприходован товар | 281 | 631 | 1 000| - | 1 000|
| | |641/ндс| 631 | 200| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Перечислены денежные | 631 | 311 | 1 200| - | - |
| | средства за товар | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Списана на расходы | 977 | 281 | 1 000| 1 000|п. 5.9|
| | текущего периода | 977 |641/ндс| 240| | |
| | стоимость товаров, | | | {1}| | |
| | переданных безвозмездно| | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Определен финансовый | 791 | 977 | 1 240| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Безвозмездное получение товара
С безвозмездным получением товара дело обстоит следующим
образом: безвозмездная передача для дарителя трактуется для целей
налогового учета как продажа, следовательно, эта операция должна
быть покупкой для предприятия-получателя, т. е. включаться в его
валовые расходы. Вместо этого стоимость бесплатных товаров
согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
включается в валовой доход налогоплательщика. Мотивируется это
тем, что стоимость безвозмездно полученных товаров является
внереализационным доходом, что, в сущности, правильно, если эту
операцию не называть продажей.
Пересчет балансовой стоимости таких товаров согласно п. 5.9
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) производиться не будет. Отразить
стоимость безвозмездно полученного товара необходимо в стр. 4
Декларации о прибыли и в стр. 4.5 приложения "Г" к Декларации о
прибыли предприятия, утвержденной приказом ГНАУ от 08.07.97 г.
№ 214 ( z0313-97 ).
Вследствие того, что стоимость безвозмездно полученных товаров
не включается в валовые расходы, предприятие не имеет права на
налоговый кредит, т. к. согласно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 налоговый
кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных
(начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
к составу валовых расходов производства (обращения) и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Согласно п. 12 ПБУ 9 ( z0751-99 ) первоначальной стоимостью
запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их
справедливая стоимость.
Определение справедливой стоимости дано в Положении
(стандарте) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий",
утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г.
№ 163 ( z0499-99 ). В соответствии с п. 4 данного Положения
справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть
осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате
операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми
сторонами.
В соответствии с п. 13 Указа Президента Украины "О некоторых
мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности"
от 23.07.98 г. № 817/98 ( 817/98 ) цены на товары для их
применения в налоговых или таможенных целях устанавливаются на
основании статистической оценки уровня цен реализации таких
товаров на внутреннем рынке Украины, которая производится
уполномоченным государственным органом в определенном им порядке.
Носителем информации о справедливой стоимости товаров может
быть цена, указанная в документах на передачу.
Согласно п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15
"Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины
29.11.99 г. № 290 ( z0860-99 ), доход в бухгалтерском учете
признается при увеличении актива или уменьшении обязательств.
Поэтому при оприходовании безвозмездно полученного товара,
увеличивающего актив, возникает доход, который отражается на
сч. 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".
Пример 2
Рассмотрим отражение операции по безвозмездному получению
товаров для ЧП "Исток" с условиями примера 1:
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Оприходован товар, | 281 | 745 | 1 000| 1 000| - |
| | полученный безвозмездно| 745 | 793 | 1 000| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
В результате рассмотрения операции по безвозмездной передаче
товара напрашивается вывод, что оформлять ее не выгодно ни
дарителю, ни получателю товара. Но если подарить, а еще больше
получить все-таки хочется, можно воспользоваться "обходными
путями". Одним из наиболее простых путей является продажа товара
по заниженной цене. При этом у получателя возникают валовые
расходы и налоговый кредит, а у дарителя - валовые доходы и
налоговые обязательства, но уже исходя из договорной цены товара.
Однако в этом случае для дарителя важно, чтобы получатель товаров
не являлся связанным лицом или субъектом предпринимательской
деятельности - неплательщиком НДС, т. к. для таких лиц база
налогообложения в соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) и пп. 4.2 ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР )
определяется, исходя из фактической цены операции, но не ниже
обычных цен.
"Подводным камнем" такой операции является то, что это
операция продажи ниже себестоимости, при которой налоговые органы
настаивают на проведении уценки и которая подробно была
рассмотрена в еженедельнике "ГлавБух" № 45/2002, стр. 45. Поэтому
такая операция подразумевает либо несогласие с позицией налоговых
органов, либо проведение уценки в случае, если в соответствии с
Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из
группы товаров широкого потребления, продукции
производственно-технического назначения и излишних
товарно-материальных ценностей, утвержденным приказом Министерства
экономики Украины и Министерства финансов Украины от 10.09.96 г.
№ 120/190 ( z0546-96 ), в редакции приказа от 15.12.99 г.
№ 149/300 ( z0921-99 ), товары:
- залежались (не имеют сбыта более 3-х месяцев);
- не пользуются спросом у потребителей;
- частично утратили свое первоначальное качество;
- излишние ТМЦ, которые свыше 3-х месяцев не могут быть
использованы в производстве продукции, поскольку такую продукцию
нецелесообразно производить из-за отсутствия на нее спроса как на
внутреннем, так и на внешнем рынках.
Уценка проводится на предприятии в соответствии с указанным
Положением по мере необходимости и по решению руководителя
(собственника) предприятия.
В случае проведения уценки товаров налогоплательщику придется
уменьшить валовые расходы и налоговый кредит по НДС на стоимость
уценки товара. Кроме того, налоговые органы уже не будут требовать
увеличения валовых доходов, как в случае безвозмездной передачи
товаров.
Для получателя покупка товара по низкой цене - наилучший
выход, т. к. приносит минимум расходов. Для дарителя операция
продажи ниже себестоимости и с предварительным проведением уценки,
и без нее, - более выгодна, нежели безвозмездная передача товара.
Рассмотрим отражение этих операций на примерах.
Пример 3
Первоначальные условия примера 1 сохраняются в случае продажи
ниже цены приобретения. Стоимость продажи товара - 120 грн.
(в т. ч. НДС - 20 грн.).
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| ООО "Дар" |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Отгружен товар | 361 | 702 | 120| 100 | - |
| | | 702 |641/ндс| 20| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Списана себестоимость | 902 | 281 | 1 000| - |п. 5.9|
| | реализованных товаров | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Получена оплата за | 311 | 361 | 120| - | - |
| | товар | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Определен финансовый | 702 | 791 | 100| - | - |
| | результат | 791 | 902 | 1 000| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| ЧП "Исток" |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Оприходован товар | 281 | 631 | 100| - | 100 |
| | |641/ндс| 631 | 20| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Перечислены денежные | 631 | 311 | 120| - | - |
| | средства в оплату за | | | | | |
| | товар | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Пример 4
Первоначальные условия примера 1 сохраняются для случая уценки
товара. Стоимость товарных запасов ООО "Дар" на начало IV квартала
2002 года составила 3360 грн., на конец - 3580 грн. Сумма продажи
- 500 грн. (кроме того, НДС - 100 грн.)
Сумма уценки, проведенной по решению руководителя в IV
квартале, определена комиссией в сумме 500 грн.
Согласно п. 1.4 Порядка № 124 сумма уценки вычитается из
суммы, отраженной в графе "Остаток на начало периода" Сведений о
балансовой стоимости товарных запасов за IV квартал.
Вiдомостi
про балансову вартiсть товарних запасiв
за _ IV _ кв. 2002 р.
(квартал, рiк)
(тис. грн.)
|-------------|-----|-----------------|--------------|------------|
| Товари | Код | Залишок на | Залишок на | Прирiст (+)|
| |рядка| початок перiоду |кiнець перiоду| Убуток (-) |
|-------------|-----|-----------------|--------------|------------|
| На гуртових | 010 | 2,86 | 3,58 | +0,72 |
| складах i | | | | |
| базах | | | | |
|-------------|-----|-----------------|--------------|------------|
| У роздрiбнiй| 020 | - | - | 0,00 |
| торгiвлi | | | | |
|-------------|-----|-----------------|--------------|------------|
| Разом | 030 | 2,86 | 3,58 | +0,72 |
|-------------|-----|-----------------|--------------|------------|
Довiдка. Вартiсть залишку товарних запасiв на початок перiоду
зменшено на 0,5 тис. грн. у зв'язку з уцiнкою.
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| ООО "Дар" |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Отражена уценка товара | 946 | 281 | 500| - |п. 5.9|
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Отражено уменьшение |641/ндс| 644 | 100| - | - |
| | налогового кредита | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Сумма налогового | 946 | 644 | 100| - | - |
| | кредита по НДС на сумму| | | | | |
| | уценки включена в | | | | | |
| | расходы текущего | | | | | |
| | периода | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Отгружен товар | 361 | 702 | 600| 500 | - |
| | | 702 |641/ндс| 100| - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 5 | Получена оплата за | 311 | 361 | 600| - | - |
| | товар | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 6 | Списана себестоимость | 902 | 281 | 500| - |п. 5.9|
| | реализованных товаров | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 7 | Определен финансовый | 791 | 946 | 600| - | - |
| | результат | 791 | 902 | 500| | |
| | | 702 | 791 | 500| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| ЧП "Исток" |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Оприходован товар | 281 | 631 | 500| - | 500 |
| | |641/ндс| 631 | 100| - | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Перечислены денежные | 631 | 311 | 600| - | - |
| | средства в оплату | | | | | |
| | за товар | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Безвозмездное получение товара от нерезидента украинским
предприятием
Пример 5
ЧП "Буратино" получило в подарок от нерезидента игрушки.
Таможенная стоимость ввозимого на территорию Украины на условиях
ИНКОТЕРМС DAF-граница Украины товара - 200 долларов США. Ввозная
пошлина составляет 20% от суммы товара согласно Закону "О
таможенном тарифе Украины" от 05.04.2001г. № 2371-III ( 2371-14 ),
таможенный сбор согласно постановлению Кабинета Министров Украины
"О ставках таможенных сборов" от 27.01.97 г. № 65 ( 65-97-п ) - 5
долларов США. Курс НБУ на день таможенного оформления груза -
5,3 грн. за 1 доллар США. Стоимость услуг таможенных брокеров
составила 240 грн. (в т. ч. НДС - 40 грн.).
Общий порядок налогообложения безвозмездно полученных товаров
от нерезидента не отличается от рассмотренного выше порядка
безвозмездной передачи между отечественными юридическими лицами.
Однако при таком получении возникает вопрос: какова будет
первоначальная стоимость товаров?
Согласно пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) в
случае когда налогоплательщик приобретет товары, стоимость которых
не включается в состав валовых расходов производства (обращения) и
не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким
приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в
состав налогового кредита не включаются. Следовательно, суммы НДС,
уплаченные при растаможивании, не будут отнесены к составу
налогового кредита.
В п. 9 ПБУ 9 ( z0751-99 ) указано, что первоначальная
стоимость товаров, приобретенных за плату, состоит из сумм:
- уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за
вычетом косвенных налогов;
- ввозной пошлины;
- косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые
не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов;
- других расходов, которые непосредственно связаны с
приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они
пригодны для использования в запланированных целях.
Для безвозмездно полученных товаров согласно п. 12 ПБУ 9
( z0751-99 ) первоначальной стоимостью признается их справедливая
стоимость. В справедливую стоимость товара могут включаться
расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 9 ( z0751-99 ). Поэтому на
сч. 281 товар приходуется по справедливой стоимости с учетом
таможенных и других расходов. Кроме того, согласно пп. 5.2.1
п. 5.2 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) такие расходы также
могут быть отнесены к составу валовых расходов, т. к. к валовым
расходам относятся суммы любых расходов, уплаченных (начисленных)
в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг).
Операция по безвозмездной передаче товаров от нерезидента
отразится следующим образом:
|---|------------------------|---------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 1 | Перечислена таможенным | 377 | 311 | 212| - | 212 |
| | органам сумма ввозной | | | | | |
| | пошлины | | | | | |
| | (200 х 5,3 х 20%) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 2 | Перечислена таможенным | 377 | 311 | 26,5| - | 26,5 |
| | органам сумма | | | | | |
| | таможенного сбора | | | | | |
| | (5,3 х 5) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 3 | Начислен НДС на | 377 | 311 | 254,4| - | - |
| | таможенную стоимость | | | | | |
| | товара с учетом ввозной| | | | | |
| | пошлины | | | | | |
| | ((1060 + 212) х 20%) | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 4 | Перечислен НДС |641/ндс| 377 | 254,4| - | - |
| | таможенным органам | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 5 | Оплачены услуги | 377 | 311 | 240| - | 200 |
| | таможенного брокера |641/ндс| 377 | 40| - | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 6 | Оприходован товар | 281 | 745 | 1 060| 1 060| {2} |
| | | 281 | 377 | 438,5| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
| 7 | Определен финансовый | 745 | 793 | 1 060| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|------|------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168 с изменениями и дополнениями.
{1} Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС база налогообложения
определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже
обычных цен.
{2} Учет прироста (убыли) стоимости безвозмездно полученных
товаров согласно Порядку № 124 не ведется.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№50/02, стр. 40
[16.12.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------