Порядок налогообложения страховых платежей
филиалами страховщика
------------------------------------------------------------------
На сегодняшний день действующим законодательством для
страховых компаний предусматривается возможность создания
региональной сети, а именно обособленных подразделений - филиалов,
представительств и т. п. Наличие обособленных подразделений у
страховщиков позволяет сосредоточить обслуживание страхователей
непосредственно по месту их расположения и более оперативно
предоставлять страховые услуги клиентам.
Поскольку страховая деятельность является специфической
отраслью, влияющей на порядок ее налогообложения, много вопросов
по уплате налога на доходы (прибыль) возникает у страховых
компаний, имеющих обособленные подразделения. Поэтому рассмотрим
именно особенности налогообложения страховых платежей, полученных
филиалами страховщика.
Страховая деятельность в Украине осуществляется исключительно
страховщиками - резидентами Украины. Законодательством не
разрешается создание иностранных страховых компаний в целях защиты
развития собственной страховой индустрии и использования временно
свободных денежных средств страховщиков для увеличения инвестиций
в собственную экономику.
Процесс создания страховой компании можно разделить на два
этапа: формирование юридического лица и предоставление ему статуса
страховщика. Безусловно, эти этапы взаимосвязаны, что отражается в
учредительных документах, размере уставного фонда, определении
сфер деятельности и т. п.
Компания, получившая регистрационное свидетельство в качестве
предпринимательской структуры, может выполнять определенные
финансовые операции, связанные с формированием уставного фонда,
подготовкой офиса. Однако на этом этапе она еще не является
страховщиком, поскольку получает такой статус лишь после внесения
ее в Государственный реестр страховщиков (перестраховщиков).
В соответствии со ст. 2 Закона Украины от 04.10.2001 г.
№ 2745-III ( 2745-14 ) "О внесении изменений в Закон Украины "О
страховании" (далее - Закон № 2745-III) страховщиками признаются
финансовые учреждения, созданные в форме акционерных, полных,
коммандитных обществ или обществ с дополнительной ответственностью
согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах" ( 1576-12 )
с учетом особенностей, предусмотренных этим Законом, а также
получили в установленном порядке лицензию на осуществление
страховой деятельности.
Исходя из вышеуказанной нормы, юридические лица, не отвечающие
требованиям этой статьи, не могут заниматься страховой
деятельностью. То есть страховщиками считаются только юридические
лица, включенные в Государственный реестр страховщиков
(перестраховщиков).
Согласно разделу I Положения о порядке осуществления страховой
деятельности обособленными подразделениями страховщиков,
утвержденного приказом Комитета по делам надзора за страховой
деятельностью от 12.03.94 г. № 13 и зарегистрированного Минюстом
Украины 17.05.94 г. под № 100/309 ( z0100-94 ), страховщики
имеют право создавать филиалы, осуществляющие свою деятельность
только на территории Украины в соответствии с действующим
законодательством Украины. При этом филиал страховщика -
это обособленное подразделение страховщика, не являющееся
юридическим лицом. Статьей 31 Гражданского кодекса ( 1540-06 )
предусматривается, что филиал имеет право заключать договора на
основании доверенности, полученной от соответствующего
юридического лица. Он может иметь собственное наименование,
разрешаемое использовать согласно Положению о филиале, а также
может иметь обособленный баланс и осуществлять страховую
деятельность по видам, на которые страховщик получил лицензии и
право на проведение которых было предоставлено ему общим собранием
участников страховщика. Такое право может предоставляться
полностью или с ограничениями. Так, например, для филиала
устанавливается максимальный объем страховых обязательств по
отдельным договорам и максимальный общий объем всех его страховых
обязательств.
Страховщик несет полную ответственность за деятельность своих
филиалов, организовывает контроль за их страховыми операциями.
Вместе с тем страховщик (центральный офис) наряду с осуществлением
большинства страховых операций решает, прежде всего, вопросы
стратегии развития компании, разработки правил страхования,
осуществления актуарных расчетов, проведения инвестиционных
мероприятий и т. п.
Выбор той или иной работы с филиалами зависит от конкретных
обстоятельств. Так, централизованная система работы с филиалами
предусматривает принятие всех решений, касающихся андеррайтинга и
возмещения убытков центральным офисом. Здесь подписываются и
пролонгируются полисы, осуществляются расчеты. На филиалы
возлагается выдача, получение и проверка анкет на страхование и
покрытие убытков. Эти документы пересылаются в центральный офис
для принятия решений.
При децентрализованной системе большинство решений о
заключении договоров и возмещении убытков принимается филиалом.
Последним самостоятельно возобновляются договора и ведется учет.
Конечно, эти решения согласовываются с политикой, проводимой
компанией в целом.
Страховщик также может создать обособленное подразделение -
представительство, которое не может непосредственно осуществлять
страховую, а также любую предпринимательскую деятельность.
Представительство выполняет функции и задачи по содействию
организации и осуществлению уставной деятельности страховщика,
выступает от лица страховщика и финансируется им.
Представительства могут создаваться как на территории Украины,
так и на территории иностранных государств. Они имеют следующие
задачи: сбор информации, рекламирование, поиск клиентов
страховщика в регионе или стране, выполнение репрезентативной
функции.
О создании или ликвидации филиалов и представительств
страховая компания в 10-дневный срок информирует государственный
орган по надзору за страховой деятельностью.
Законом Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )) с изменениями и
дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР) определяется особый
порядок налогообложения страховой деятельности, в соответствии с
которым доходы страховщика от страховой деятельности (кроме
страхования рисков жизни) облагаются налогом по ставке три
процента суммы валового дохода, полученного от страховой
деятельности.
Под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать
сумму страховых платежей, за исключением суммы страховых платежей,
переданных, то есть уплаченных, в перестрахование, полученных
(начисленных) страховщиками в течение отчетного периода по
договорам страхования и перестрахования рисков на территории
Украины или за ее пределами.
Законом № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) филиалы и другие
обособленные подразделения юридического лица рассматриваются в
качестве самостоятельных налогоплательщиков. В частности пп. 2.1.3
п. 2.1 ст. 2 этого Закона установлено, что филиалы, отделения и
другие обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в
пп. 2.1.1 этого пункта, не имеющие статуса юридического лица,
расположенные на территории иной, нежели такой налогоплательщик,
территориальной громады, являются плательщиками налога на прибыль.
Однако на практике не единичны случаи, когда филиалы
страховщика, не уплачивая налог на доходы от страховой
деятельности, перечисляют страховые платежи или их часть (или
страхователь сам перечисляет платежи) головному офису -
страховщику. При этом филиалы осуществляют страховую деятельность
в соответствии с типовым положением и лицензией на право
осуществления страховой деятельности в пределах установленных
головным офисом лимитов. В свою очередь страховщик - юридическое
лицо уплачивает налог от суммы перечисленных платежей в качестве
налогоплательщика в бюджет своей территориальной громады. Но такой
порядок распределения валовых доходов от страховой деятельности
между филиалом и головным офисом в целях налогообложения не
является правомерным, поскольку противоречит пп. 2.1.3 п. 2.1
ст. 2 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ). Поэтому следует учитывать,
что указанный порядок уплаты налога на доходы филиалами влечет за
собой доначисление налога и взыскание его налоговыми органами
вместе с финансовыми санкциями.
Кроме того, в целях избежания двойного налогообложения сумм,
передаваемых филиалами в головной офис, пп. 3.1 раздела 3 Порядка
составления декларации о доходах страховщика, утвержденного
приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. № 22 и зарегистрированного
Минюстом Украины 10.02.98 г. под № 92/2532 ( z0092-98 ) (с
изменениями и дополнениями), предусматривается, что для
налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от
страховой деятельности понимается сумма полученных (начисленных)
страховых платежей по договорам страхования и перестрахования, за
исключением суммы страховых платежей, переданных в
перестрахование, возвращенных страхователям излишне уплаченных ими
страховых платежей, а также платежей, полученных от реализации
страховых полисов других страховщиков при выполнении
налогоплательщиком агентской деятельности, и платежей, полученных
от филиалов, отделений и других обособленных подразделений
налогоплательщика (страховщика), не имеющих статуса юридического
лица.
Следовательно, филиалы страховщика являются самостоятельными
налогоплательщиками на доходы (прибыль). При этом объектом
налогообложения являются доходы в виде страховых платежей,
полученных (начисленных) ими по договорам страхования
(перестрахования), заключенным этими подразделениями со
страхователями. В свою очередь страховщик - юридическое лицо имеет
право уменьшить свой валовой доход от страховой деятельности на
сумму перечисленных филиалами страховых платежей.
Заметим, что создание региональной сети - дело довольно
дорогое. По достижении определенного уровня развития
посреднических структур компаниям, возможно, выгоднее пользоваться
услугами страховых агентов и брокеров для поддержания необходимых
связей с отдаленными от центрального офиса страхователями.
О невозможности уплаты страховыми компаниями
консолидированного налога на прибыль сообщалось в письме ГНА
Украины от 06.12.99 г. № 18319/7/22-3217 ( v8319225-99 ). Такое
заключение было сделано исходя из того, что предусмотренный
ст. 2 Закона № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) расходный механизм
определения суммы налога на прибыль филиалов для страховщиков
является неприемлемым. Причина состоит в том, что понесенные
страховой компанией расходы и амортизационные отчисления при
осуществлении страховой деятельности в основном ее объекте
налогообложения (валовые доходы от страховой деятельности) не
принимают участия, но если и принимают (в связи с получением
доходов из других источников, не связанных со страхованием), то в
незначительной мере или совсем отсутствуют.
На сегодняшний день точка зрения ГНА Украины относительно
невозможности консолидированной уплаты налога на прибыль
страховыми компаниями не изменилась, поскольку разработка такого
механизма требует, прежде всего, внесения изменений в действующее
налоговое законодательство.
Еще одним важным вопросом, касающимся налогообложения филиалов
страховщика, является уплата налога на доходы в случае, если
перестрахование взятых ими страховых рисков осуществляется
непосредственно страховщиком - юридическим лицом по договорам
перестрахования, заключаемым им с перестраховщиками.
Согласно ст. 12 Закона № 2745-III ( 2745-14 ) перестрахование
- это страхование одним страховщиком (цедентом, перестрахователем)
на определенных договором условиях риска выполнения части своих
обязанностей перед страхователем у другого страховщика
(перестраховщика) резидента или нерезидента, имеющего статус
страховщика или перестраховщика согласно законодательству страны,
в которой он зарегистрирован.
При этом страховщик остается ответственным перед
страхователями в полном объеме согласно договору страхования по
взятым обязательствам.
Исходя из пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закона № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) у налогоплательщика - страховщика валовой доход от
страховой деятельности в целях налогообложения уменьшается только
в случае фактического перечисления денежных средств в
перестрахование, несмотря на то, когда договора перестрахования
приобретают силу - или в момент их подписания (о чем. в частности,
может свидетельствовать ковер-нота), после достижения определенной
даты, в момент зачисления перестраховочной премии на текущий счет
перестраховщика, или в любой момент, определенный сторонами.
Следовательно, если по договорам страхования, заключенным
филиалами страховщика со страхователями, договора перестрахования
заключаются страховщиком - юридическим лицом, непосредственно
уплачивающим перестраховщику предусмотренные договором
перестрахования страховые платежи, то такой страховщик имеет право
в налоговом учете уменьшать свой валовой доход от страховой
деятельности на сумму переданных в перестрахование платежей по
вышеуказанным договорам страхования.
При этом филиалы страховщика по таким договорам страхования не
уменьшают свои валовые доходы от страховой деятельности на сумму
переданных страховщиком страховых платежей в перестрахование.
Филиалы должны уплачивать налог на доходы в размере трех процентов
от всей суммы полученных (начисленных) страховых платежей, за
исключением случаев, когда филиалы самостоятельно заключают
договора перестрахования с перестраховщиками в пределах
полномочий, предоставленных им головным офисом.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№48/02, стр. 12
[01.12.2002]
Людмила Макаркина
------------------------------------------------------------------