Не забудьте показать свои "временно скрытые" убытки
------------------------------------------------------------------
Ни для кого не секрет, что последние несколько лет специалисты
налоговых органов во время принятия деклараций о прибыли
предприятий очень, часто просили скрыть убытки предприятия и
показать хоть какую-нибудь прибыль. Часть бухгалтеров не
соглашалась это сделать, часть бухгалтеров вынуждена была
согласиться на такие "просьбы". При этом бухгалтера были уверены,
что при возникновении в дальнейшем действительных прибылей они
всегда могут подать в налоговые органы уточненные декларации и
учесть в таком периоде те расходы, которые пришлось "скрыть".
Но все когда-нибудь заканчивается и наступает период, когда
указанная методика "не может сработать". Такой период наступил и
связано это со вступлением в силу Закона Украины "О внесении
изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 ).
Этим Законом статья 6 Закона о прибыли изложена в новой
редакции. Пунктом 6.1 статьи 6 Закона определено, что если объект
налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по
результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта
налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма
такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых
расходов первого календарного квартала следующего налогового года.
При этом указанным подпунктом также определено, что расчет
объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и
года осуществляется с учетом отрицательного значения объекта
налогообложения предыдущего года в составе валовых расходов таких
налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого
отрицательного значения.
Переходными положениями Закона (часть 2) определены
особенности переходного периода между 4 кварталом 2002 года и
первым кварталом 2003 года.
Так, если налогоплательщик задекларировал отрицательное
значение объекта налогообложения (балансовые убытки) по
результатам налогового периода, который предшествует налоговому
периоду, с которого начинают применяться нормы этого Закона, такое
отрицательное значение объекта налогообложения для целей
налогообложения учитывается отдельно, не включается в состав
валовых расходов и учитывается таким налогоплательщиком в
уменьшении объекта налогообложения последующих налоговых периодов
в течение 12 календарных кварталов с момента возникновения такого
отрицательного значения.
Если указанный срок в 12 кварталов истек до вступления в силу
этого Закона, то последним кварталом такого срока считается
квартал, с которого начинают применяться нормы этого Закона. Если
указанное отрицательное значение объекта налогообложения не
погашается в течение такого срока, непогашенная сумма в дальнейшем
для целей налогообложения не учитывается в уменьшении объекта
налогообложения и не подлежит включению в состав валовых расходов
такого налогоплательщика.
Суммы отрицательного значения объекта налогообложения, которые
возникают в налоговых периодах после вступления в силу этого
Закона, учитываются в налоговом учете налогоплательщика по,
правилам этого Закона.
Как видим, для того чтобы "старые" убытки "имели право на
жизнь" во время действия положений нового Закона, их надо
задекларировать и сделать это необходимо по результатам 4 квартала
2002 года.
Если во время сдачи отчетности "по инерции" специалисты
налоговых органов "будут просить" не отражать убытки, то в таких
ситуациях им следует напомнить о новых требованиях пункта 6.2 и
6.3 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
Теперь пунктом 6.2 Закона предусмотрено, что налоговый орган
не может отказать в принятии налоговой декларации, которая
содержит отрицательное значение объекта налогообложения, по
причинам наличия такого отрицательного значения.
В то же время пунктом 6.3 Закона определено, что в случае
когда отрицательное значение объекта налогообложения декларируется
налогоплательщиком в течение четырех последовательных налоговых
периодов, налоговый орган имеет право провести внеочередную
проверку правильности определения объекта налогообложения. В
других случаях наличие отрицательного значения объекта
налогообложения не является достаточным основанием для проведения
такой внеочередной проверки.
Переходными положениями Закона № 349-IV ( 349-15 )
предусмотрено, что для обеспечения стабильного планирования
доходов сводного бюджета Украины в 2003 году при переходе к новым
налоговым периодам налогоплательщик осуществляет уплату налога по
результатам января 2003 года. При этом налог рассчитывается по
правилам, установленным для полного налогового периода с учетом
отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих
периодов, прироста (убыли) материальных запасов за январь 2003
года и суммы амортизационных отчислений за январь 2003 года,
которая определяется как одна треть суммы амортизационных
отчислений первого квартала 2003 года.
Поэтому бухгалтерам следует срочно подать в налоговые органы
уточненные декларации тех периодов, в которых были "скрыты"
реальные убытки, декларацию за 4 квартал 2002 года следует подать
уже с отражением реальных убытков, а потом и рассчитать сумму
налога на прибыль за январь 2003 года с учетом этих убытков. Если
бухгалтер все это сделает, то ему не придется хвататься за
валидол, потому что в другом случае его убытки будут "просто
отрезаны".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№4/03, стр. 31
[30.01.2003]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------