В мае месяце мы приобрели принтер, уплатив за него
1386,20 грн., в т. ч. НДС - 231,03 грн. Как отразить такую
операцию в бухгалтерском учете, если наше предприятие
освобождено от уплаты НДС согласно пп. 5.1.2 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" и является субъектом
малого предпринимательства? Как правильно начислить и отразить
износ, если мы хотим использовать кумулятивный метод
начисления амортизации (срок предполагаемой эксплуатации -
5 лет)? Стоимостной признак отнесения к малоценным необоротным
активам - 500 грн.
* * *
Прежде, чем ответить на поставленный вопрос, напомним, что
предприятия, освобожденные от обложения НДС в соответствии с
пп. 5.1.2 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), суммы НДС, уплаченные
при приобретении основных фондов, подлежащих амортизации, относят
на увеличение стоимости таких основных фондов и в налоговый кредит
НЕ ВКЛЮЧАЮТ.
Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного Вами
принтера составляет - 1386,20 грн.
Отметим также, что в налоговом учете приобретенный Вами
принтер относится к основным фондам, поскольку срок его
использования превышает один год. Поэтому в данном учете Вам
нужно с третьего квартала 2001 года начать начисление амортизации
принтера по второй группе основных фондов.
Относительно бухгалтерского учета заметим, что поскольку
стоимость приобретенного принтера превышает установленную на Вашем
предприятии границу отнесения к малоценным необоротным
материальным активам {1}, то принтер относится к основным
средствам предприятия и отражается на счете 10 "Основные
средства".
Отразим операции по приобретению принтера в регистрах
бухгалтерского учета:
|-------------------------------|------------------------|-------|
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма,|
| |------------|-----------| грн. |
| | Дебет | Кредит | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Осуществление предоплаты | 371 | 311 |1386,20|
| за принтер | | | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Оприходование принтера | 152 | 631 |1386,20|
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отражение взаимозачета | 631 | 371 |1386,20|
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Передача принтера в | 109 | 152 |1386,20|
| эксплуатацию | | {2} | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
Для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые
приняли решение использовать упрощенный План счетов бухгалтерского
учета, утвержденный Приказом Министерства финансов Украины
от 19.04.2001 г. № 186 ( z0389-01 ) (см. № 15 за 2001 год журнала
"Киевский бухгалтер" на стр. 47), операции по приобретению
основного средства будут отражены следующим образом:
|-------------------------------|------------------------|-------|
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма,|
| |------------|-----------| грн. |
| | Дебет | Кредит | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Осуществление предоплаты | 37 | 31 |1386,20|
| за принтер | "Расчеты | "Счета в | |
| | с разными | банках" | |
| | дебиторами"| | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Оприходование примера | 15 | 68 |1386,20|
| | "Капиталь- | "Расчеты | |
| | ные | по прочим | |
| | инвестиции"| операциям"| |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Отражение взаимозачета | 68 | 37 |1386,20|
| | "Расчеты | "Расчеты | |
| | по прочим | с разными | |
| | операциям" | дебитора- | |
| | | ми" | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
| Передача принтера | 10 | 15 |1386,20|
| в эксплуатацию | "Основные | "Капиталь-| |
| | средства" | ные инвес-| |
| | | тиции" | |
|-------------------------------|------------|-----------|-------|
Разберемся с "бухгалтерской" амортизацией.
В соответствии с п. 26 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) при использовании
кумулятивного метода начисления амортизации ежегодная сумма
амортизационных отчислений определяется как произведение
амортизируемой стоимости объекта основных средств и кумулятивного
коэффициента:
А год = АС х К,
где А год - годовая сумма амортизации, грн.;
АС - амортизируемая стоимость объекта, грн.;
К - кумулятивный коэффициент. Амортизируемая стоимость
рассчитывается так:
АС = ПС - ЛС,
где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств,
грн.;
ЛС - ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн.
Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества
лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта
основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.
Сумма чисел лет - это сумма порядковых номеров лет, в течение
которых эксплуатируется объект, т. е. в Вашем случае это:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Если ликвидационную стоимость принтера приравнять нулю (о чем
обязательно следует указать в приказе по предприятию), то
бухгалтерский учет амортизационных отчислений будет существенно
облегчен. При этом, амортизируемая стоимость будет равна
первоначальной.
Используя приведенные формулы и имеющиеся данные, определим
суммы ЕЖЕГОДНЫХ амортизационных отчислений объекта основных
средств и отразим полученные данные в таблице:
Таблица. Начисление амортизации кумулятивным методом
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| Год | Кумулятивный | Амортизационные| Накопленная | Остаточная |
| | коэффициент | отчисления {3},| амортизация | стоимость, |
| | для каждого | грн. | (износ), | грн. |
| | года | | грн. | |
| | эксплуатации | | | |
| | объекта | | | |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| 0 | - | - | - | 1386,20 |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| 1 | 5/15 = 0,33 | 457,45 | 457,45 | 928,75 |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| 2 | 4/15 = 0,27 | 374,27 | 831,72 | 554,48 |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| 3 | 3/15 = 0,20 | 277,24 | 1108,96 | 277,24 |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| 4 | 2/15 = 0,13 | 180,21 | 1289,17 | 97,03 |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| 5 | 1/15 = 0,07 | 97,03 | 1386,20 | - |
|-----|--------------|----------------|-------------|-------------|
| Итого | 1386,20 | | |
|--------------------|----------------|-------------|-------------|
Если Вы ввели принтер в эксплуатацию в мае, то уже в июне в
регистрах бухгалтерского учета на сумму начисленной амортизации
нужно сделать следующую запись:
Дебет 831 Кредит 131 - на 38,12 грн. (457,45 грн. : 12 мес.)
Для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые
приняли решение использовать упрощенный План счетов бухгалтерского
учета, операции по начислению амортизации будут отражены следующим
образом:
Дебет 84 Кредит 13 - на 38,12 грн.
{1} В соответствии с п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского
учета 7 "Основные средства", утвержденного Приказом
Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 [далее -
П(С)БУ 7], предприятия имеют право самостоятельно
устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в
состав малоценных необоротных материальных активов, о чем
делается запись в приказе об учетной политике предприятия.
{2} В тех случаях, когда операция введения в эксплуатацию
основного средства совпадает с периодом приобретения такого
средства, субсчет 152 "Приобретение (изготовление) основных
средств" можно не использовать, а проводка будет иметь
следующий вид: Д-т 109 К-т 631 - 1386,20 грн.
{3} Напомним расчет: 1386,20 грн. (амортизируемая стоимость) х К
(кумулятивный коэффициент),
т. е. для 1-го года: 1386,20 грн. х 0,33;
для 2-го года: 1386,20 грн. х 0,27 и т. п.
------------------------------------------------------------------
"Фiнансова справа"
№23-24/02, стр. 46
[01.12.2002]
------------------------------------------------------------------