Инвальготы
------------------------------------------------------------------
I. Украинским законодательством предусмотрено несколько
категорий субъектов предпринимательской деятельности, которые
имеют право на получение определенных налоговых льгот. К ним
относятся, например, предприятия и организации общественных
организаций инвалидов (далее - предприятия инвалидов).
Законом от 13.07.2000 г. № 1926-III ( 1926-14 ) Закон "Об
основах социальной защищенности инвалидов в Украине" от 21.03.91г.
№ 875-ХII ( 875-12 ) (далее - Закон о социальной защищенности
инвалидов) дополнен статьями 14 1, 14 2 и 14 3 относительно права
предприятий инвалидов на льготы по уплате налогов и сборов
(обязательных платежей) в соответствии с Законами Украины по
вопросам налогообложения.
После вступления в силу Закона № 1926-III с 22.08.2000 г.
предприятия инвалидов имеют право применять налоговые льготы при
наличии разрешения на право пользования льготами по
налогообложению, предоставляемого межведомственной Комиссией по
вопросам деятельности предприятий и организации общественных
организаций инвалидов.
Едиными для предприятий инвалидов стали требования и
ограничения, связанные с освобождением от уплаты налога на прибыль
(п/п. 7.12.1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) ), НДС (п/п. 5.2.1
и 6.2.8 {1} Закона об НДС ( 168/97-ВР )), а также налога на землю
(п. 3 ст. 12 Закона "О плате за землю" ( 2535-12 )):
- имущество таких предприятий должно являться их
собственностью;
- количество инвалидов, имеющих основное место работы на таких
предприятиях в течение предыдущего отчетного (налогового) периода,
должно составлять не менее 50% общей численности работающих;
- фонд оплаты труда работающих на предприятии инвалидов не
должен быть менее 25% от суммы общих расходов на оплату труда,
относящихся в состав валовых затрат.
Кроме того, льгота по налогу на прибыль не распространяется на
прибыль, полученную от продажи подакцизных товаров, и прибыль от
игорного бизнеса, а для НДС - на операции по продаже подакцизных,
покупных товаров и игорный бизнес.
Есть у предприятий инвалидов и льготы по уплате сборов на
общеобязательное государственное страхование (ПФУ и взносы на
обязательное социальное страхование).
Конечно, льготы - это замечательно, но, как показывает
практика, выполнить соответствующие требования для их получения
трудно, поэтому в настоящее время таких предприятий-льготников -
совсем немного. Гораздо больше обычных предприятий, на которых
работают инвалиды.
Предметом дальнейшего рассмотрения в этой статье являются
льготы, предоставляемые работающим инвалидам действующим
законодательством, а также вопросы, связанные с уплатой штрафных
санкций в Фонд Украины социальной защиты инвалидов (далее - Фонд
защиты инвалидов).
II. В Украине работающие инвалиды имеют льготы по подоходному
налогу, по сбору на обязательное государственное пенсионное
страхование, по взносам на общеобязательное государственное
страхование на случай безработицы.
Рассмотрим особенности применения этих льгот предприятиями, на
которых работают инвалиды.
1. Подоходный налог
Льготы по подоходному налогу с доходов, получаемых инвалидами,
предусмотренные ст. 6 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
( 13-92 ), {2} заключаются в уменьшении совокупного
налогооблагаемого дохода.
Для инвалидов детства, инвалидов 1-й и 2-й групп (кроме
инвалидов войны) совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до
пяти не облагаемых налогом минимумов (далее - НМ).
Основанием для применения данной льготы является пенсионное
удостоверение или справка лечебно-трудовой экспертной комиссии.
Согласно п. 6.6 Инструкции о подоходном налоге с граждан {3} у
инвалидов войны льгота по подоходному составляет 15 НМ. Основанием
для предоставления льготы является удостоверение инвалида войны.
Напомним, что данная льгота установлена Постановлением Верховной
Рады Украины от 25.04.96 г. № 146/96-ВР ( 146/96-ВР ) "О некоторых
вопросах уплаты подоходного налога с граждан" {4}.
Указанные льготы распространяются на доходы, полученные по
основному месту работы.
Поскольку для удобства расчета подоходного налога в шкалу
ставок уже введен 1 НМ, месячный доход уменьшается не на 5 или
15 НМ, а, соответственно, на 4 или 14 НМ. С оставшейся суммы
дохода налог исчисляется в соответствии с прогрессивной шкалой
(это подтверждает, например, разъяснение замначальника Главного
управления налогообложения физических лиц ГНАУ 3. Мороз в
"Вестнике налоговой службы Украины" № 45/99 на с. 43).
2. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Льгота для инвалидов в отношении сбора на обязательное
пенсионное страхование (далее - сбор) заключается в применении
пониженных ставок сбора.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ) для
предприятий, где работают инвалиды, сбор определяется по ставке 4%
фактических расходов на оплату труда для работающих инвалидов.
Для прочих работников такого предприятия сбор начисляется по
полной ставке - 32%.
3. Взносы на общеобязательное государственное социальное
страхование на случай безработицы
Согласно ст. 5 Закона "Об общеобязательном государственном
социальном страховании на случай безработицы" ( 1533-14 ) {5}
лица, у которых в соответствии с законодательством Украины
возникло право на пенсию, не подлежат страхованию на случай
безработицы. Пунктом 2.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
взносов на общеобязательное государственное социальное страхование
на случай безработицы и учета их поступления в Фонд
общеобязательного государственного социального страхования Украины
на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и
социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 ( z0030-01 ) и
зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.01.2001 г. за
№ 30/5221, {6} установлено, что лица, у которых в соответствии с
законодательством Украины возникло право на пенсию, плательщиками
страховых взносов не являются.
Право же на пенсию по инвалидности (одна из разновидностей
права на пенсию) для граждан Украины установлено ст. 1 Закона "О
пенсионном обеспечении" ( 1788-12 ).
Об этом говорится и в письме Государственного центра занятости
Минтруда и социальной политики Украины. Начальник отдела доходов и
финансового обеспечения данного ведомства В. Дэда считает, что
работающие инвалиды не подлежат страхованию на случай безработицы
и не уплачивают страховые взносы в размере 0,5% как лица,
получающие пенсию. Однако работодатель обязан начислять взносы
(2,1%) на сумму фактических расходов на оплату труда этих лиц. {7}
4. Прочие (неналоговые) привилегии
Обращаем внимание на то, что согласно п. 5 ч. 2 ст. 42 КЗоТ
( 322-08 ) инвалиды войны имеют преимущественное право на
оставление на работе при сокращении численности или штата
работников в связи с изменениями в организации производства и
труда. Лица, относящиеся к инвалидам войны, определены в ст. 7
Закона "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной
защиты" ( 3551-12 ).
На этом скромный перечень льгот для инвалидов со стороны
государства можно считать исчерпанным. Гораздо большая активность
наблюдается в штрафовании предприятий за несоблюдение требований
Закона о социальной защищенности инвалидов.
Эти требования, нюансы выполнения их предприятиями, а также
порядок взыскания с предприятий штрафных санкций мы рассмотрим в
следующем номере.
{1} Касается нулевой ставки.
{2} См. "Бухгалтер" № 20'2001, с. 55.
{3} См. "Бухгалтер" № 5'2002, с. 19.
{4} См. "Бухгалтер" № 11-12'2000, с. 105.
{1} См. "Бухгалтер" № 22'2002, с. 3т.
{2} См. там же, с. 25т.
{3} См. там же, с. 39т.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№1/03, стр. 40
[01.01.2003]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------