Определение даты налоговых обязательств и налогового
кредита для бартерных операций
------------------------------------------------------------------
Наверное все бухгалтера предприятий уже успели ознакомиться с
теми изменениями, которые коснулись налога на прибыль с 1 января
2003 года.
Одно из таких изменений коснулось и даты отражения в составе
валового дохода и валовых расходов результатов от осуществления
бартерных операций, которые начались после 1 января 2003 года.
Было бы странным, если бы наши законодатели оставили без
изменений положения относительно определения даты налоговых
обязательств и налогового кредита в Законе Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
И эти изменения состоялись. Законом Украины "О внесении
изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 16.01.03 г. № 469-IV ( 469-15 ) тот подпункт, который
оговаривал особенности относительно бартерных операций, был
изложен в новой редакции.
Статьей (пунктом) 4 Закона № 469-IV ( 469-15 ) подпункт 7.3.4
пункта 7.3 был изложен в следующей редакции:
"7.3.4. Датой возникновения налоговых обязательств
арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды
(лизинга) является дата фактической передачи объекта
финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору
(лизингополучателю)".
Но возникает вопрос, а что же было в этом подпункте до
внесения указанных изменений?
Напомним положения подпункта 7.3.4 до его новой редакции:
"7.3.4. Датой возникновения налоговых обязательств во время
осуществления бартерных (товарообменных) операций считается
какое-либо из событий, которое наступило ранее: или дата
отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) -
дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения
работ (услуг) налогоплательщиком;
или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ
(услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт
получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении
бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается
дата события, которое состоялась первым:
или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной
декларации, удостоверяющей вывоз товаров налогоплательщиком, а
для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего
факт предоставления товаров (работ, услуг) нерезиденту;
или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации,
удостоверяющей получение товаров налогоплательщиком, а для
работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего
факт получения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком".
Как видим, теперь нет этих требований.
Переходными положениями Закона № 469-IV ( 469-15 ) определено,
что Закон вступает в силу с дня его опубликования и применяется к
правоотношениям, которые возникли за отчетный период, который
начинается с 1 января 2003 года.
Кроме того, предусмотрены и особенности для тех операций,
которые начались до 1 января 2003 года. Так, налогообложение
бартерных операций, если заключительная операция не была завершена
до момента вступления в силу этого Закона, осуществляется по
правилам, которые действовали до момента вступления в силу этого
Закона.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№6/03, стр. 31
[07.01.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------