Как правильно отразить ремонт основных средств?
Ремонты основных средств, относящиеся к группам 2, 3 и 4,
увеличивают балансовые стоимости только этих групп, а ремонты
основных средств, относящиеся к 1 группе, увеличивают балансовые
стоимости только основных средств, относящихся к этой группе.
Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.03 г. N 349-IV
( 349-15 ) внес много изменений в налоговый учет по налогу на
прибыль.
Среди нововведений, с которыми столкнулись бухгалтера
предприятий, есть и такое, которое касается ремонтных расходов.
С 1 января 2003 года согласно новой редакции подпункта 8.7.1
пункта 8.7 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с учетом
изменений) налогоплательщики имеют право в течение отчетного
периода отнести в валовые расходы какие-либо расходы, связанные с
улучшением основных фондов, которые подлежат амортизации, в сумме,
не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп
основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.
"Расходы, которые превышают эту сумму, увеличивают балансовую
стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов
группы 1, пропорционально совокупной балансовой стоимости таких
групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на
начало расчетного квартала.
Вывод из эксплуатации основных фондов любой группы
осуществляется на основании приказа руководителя налогоплательщика
или в случае их принудительного отчуждения или конфискации в
соответствии с законом.
Проведение любых работ, связанных с улучшением основных
фондов, без наличия указанных выше документов не является
свидетельством о выводе таких основных фондов из эксплуатации".
Рассмотрению положений указанного подпункта Закона
( 283/97-ВР ) в прессе было уже уделено много внимания, однако
ознакомление автора с большинством указанных статей показало, что
несовершенство формулировок этого подпункта законодателями привело
специалистов бухгалтерско-налогового учета к различным выводам.
Основная часть специалистов высказала мнение, что проведение
ремонта какого-либо одного основного средства в части, которая
превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных
фондов, может повлиять одновременно на увеличение такой балансовой
стоимости всех групп (2, 3 и 4) и всех основных средств, которые
принадлежат к группе 1.
Поскольку автор абсолютно не соглашается с таким мнением, то
попробуем вместе разобраться, а что же именно написано в подпункте
8.7.1 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
Для этого мы рассмотрим положение именно второго абзаца
подпункта 8.7.1 статьи 8 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
В этом абзаце указано, что "расходы, которые превышают
указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4
или отдельных объектов основных фондов группы 1, пропорционально
совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных
объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала".
Предлагаем читателям провести анализ положений этого
предложения. Для этого положения, которые заложены в нем,
распределим на две основные части.
Рассмотрим первую часть:
"расходы, которые превышают указанную сумму, увеличивают
балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов
основных фондов группы 1".
Проанализируем, о чем же идет речь. Та часть расходов,
которая превышает "10 процентов" увеличивает балансовую стоимость
чего? Ответим - одну из двух составляющих. Обращаю внимание на то,
что именно, - одну из двух составляющих.
Какие же это составляющие? Одна из них - балансовая стоимость
групп 2, 3 и 4. Вторая - балансовая стоимость основных фондов
группы 1.
Читатели скажут, а что же дало автору право придерживаться
такого мнения. Ответим - внимательное изучение союзов (часть
речи), которые использовали разработчики в этом Законе
( 283/97-ВР ).
Дело в том, что когда законодатели желали объединить какие-то
показатели, то они применили союз "и", и потому ни у кого не
возникло сомнений относительно того, что речь идет о всех трех
группах основных средств вместе (читаем - групп 2, 3 и 4). А вот
далее законодатели применили союз "или" ("чи" - по-украински).
В качестве примера вспомните уголовно-детективное выражение
(лучше вспоминать по фильмам): "Кошелек или жизнь". Разве это
значит одно и то же. Нет, находчивый ум героев всегда подскажет,
что есть право выбора, и пути выбора находятся в полной
противоположности друг к другу, а не дополняют друг друга.
Так и в нашем примере. Бухгалтер может принять только одно из
условий - или он относит "превышение над 10 процентами" на
увеличение балансовой стоимости групп 2, 3 и 4, или он относит
"превышение над 10 процентами" на увеличение балансовой стоимости
отдельных объектов основных фондов группы 1.
Теперь мы попробуем проанализировать, а как же собственно
делать это самое "отнесение" ремонтных расходов.
Ответ на этот вопрос мы попробуем найти во второй части
абзаца второго подпункта 8.7.1 статьи 8 Закона о прибыли
( 283/97-ВР ).
Во второй части предложения указано, что расходы...
увеличивают... "пропорционально совокупной балансовой стоимости
таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на
начало расчетного квартала".
Обращаю внимание на то, что в этой части предложения
законодатели уже применили союз "и" ("та" - по-украински). Это
говорит о том, что когда уже бухгалтер определился, что у него
состоится увеличение, например, такой составляющей, как балансовая
стоимость групп 2, 3 и 4, то только после этого он применит метод
"пропорциональности".
Если же бухгалтер определился, что у него состоится
увеличение такой составляющей, как увеличение балансовой стоимости
отдельных объектов основных фондов группы 1, то уже внутри такой
составляющей он применит метод "пропорциональности".
Это значит то, что только на втором этапе "отнесения"
применяются аналогичные принципы. Именно поэтому во второй части
предложения разработчики и применили союз "и".
Кроме того, обратите внимание на то, что разработчики также
применили такие выражения, как "таких групп" и "таких отдельных
объектов основных фондов группы 1". Это свидетельствует о том, что
речь идет о каких-то двух составляющих.
Если бы речь шла о чем-то одном, то они бы применили фразу:
"таких групп и... отдельных объектов основных фондов группы 1".
А та фраза, которая есть в Законе ( 283/97-ВР ) на данное
время, говорит об отдельной природе двух составляющих.
Напомним их еще раз:
первая - это балансовая стоимость групп 2, 3 и 4;
вторая - это балансовая стоимость отдельных объектов основных
фондов группы 1.
Автор не сомневается, что в ближайшее время ГНАУ подготовит
Налоговое разъяснение по этому вопросу, а до этого времени мы бы
не советовали бухгалтерам при проведении, например, ремонта
основных средств группы 1 делать распределение на балансовые
стоимости групп 2, 3 и 4.
Сами понимаете, что такие операции чреваты неприятными
последствиями.
Борис Мельник, аудитор