Работник предприятия ушел в отпуск 25 декабря 2002 г., т. е.
отпуск составляет период, который охватывает январь и февраль 2003
г. Прошу разъяснить, как в таком случае должно осуществляться
удержание подоходного налога и как отразить в конце декабря 2002
г. в справке ф. N 3 сумму начисленных отпускных вместе с
заработной платой работника? Необходимо ли отдельно отражать в
справке ф. N 3 сумму начисленных отпускных за декабрь 2002 г.,
январь и февраль 2003 г.?
Начисление, удержание и перечисление в бюджет Украины
подоходного налога с физических лиц регулируется Декретом Кабинета
Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном
налоге с граждан" и Инструкцией о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции
Украины от 21.04.93 г. N 12 ( z0064-93 ), зарегистрированной в
Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N 64, с соответствующими
изменениями и дополнениями.
Отвечая на вопрос, обратимся к п. 9.4 Инструкции "О
подоходном налоге" ( z0064-93 ). Так, когда работник идет в
отпуск, подоходный налог с сумм отпускных удерживается в следующем
порядке:
- отдельно удерживается налог с заработка за прошедший месяц,
если ко времени, когда работник идет в отпуск, этот налог еще не
был удержан;
- отдельно удерживается с соответствующей суммы и заработка
за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до
конца месяца;
- с суммы отпускных, которые приходятся на неполный следующий
месяц, при выходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих
сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупности с
заработком за весь данный месяц в общем порядке.
Таким образом, бухгалтерии предприятия необходимо отдельно
удержать подоходный налог с соответствующей суммы отпускных и
заработной платы работника за декабрь 2002 г. и отдельно с суммы
отпускных, которые приходятся на январь и февраль 2003 г. Чтобы
подробнее разобраться в этом вопросе, рассмотрим на примере в
цифровом варианте удержание подоходного налога с сумм отпускных.
Например:
Работник идет в отпуск 25 декабря 2002 года и возвращается 28
февраля 2003 года. Он имеет льготу по подоходному налогу как
пострадавший от Чернобыльской катастрофы, отнесенный к 2-й
категории.
Ему начислили отпускные в сумме 1500 грн.:
- за декабрь - 250 грн.,
- январь - 700 грн.,
- февраль - 550 грн.
Заработная плата за декабрь составляла - 475 грн.
1. Вычисляем совокупный доход работника за декабрь 2002 г.
Доход за декабрь 2002 г. состоит из заработной платы и отпускных
за декабрь 2002 г.:
475 грн. + 250 грн.= 725 грн.
2. Удерживаем подоходный налог за декабрь 2002 г. с
предоставлением льготы по подоходному налогу. Льгота по
подоходному налогу пострадавшим от Чернобыльской катастрофы
предусмотрена в размере 10 не облагаемых налогом минимумов. Из
совокупного налогооблагаемого дохода исключается 9 не облагаемых
налогом минимумов (еще один - десятый - не облагаемых налогом
минимумов не учитывается, так как он включен в прогрессивную шкалу
ставок).
В этом случае совокупный налогооблагаемый доход за декабрь
2002 г. с учетом льготы составляет:
725 грн. - (17 грн. х 9) = 572 грн.
3. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок
налогообложения:
(572 грн.- 170 грн.) х 20% + 19 грн.55 коп. = 99 грн.95 коп.
4. За январь 2003 г. совокупный налогооблагаемый доход с
учетом льготы составляет:
700 грн. - (17 грн. х 9) = 547 грн.
Тогда подоходный налог за январь 2003 г. по действующей шкале
ставок налогообложения:
(547 грн.-170 грн.) х 20% + 19 грн.55 коп. = 94 грн.95коп.
5. За февраль 2003 г. совокупный налогооблагаемый доход с
учетом льготы составляет:
550 грн.- (17 грн. х 9) = 397 грн.
Тогда подоходный налог за февраль 2003 г. по действующей
шкале ставок налогообложения:
(397 грн.- 170 грн.) х 20% + 19 грн.55 коп. = 64 грн.95 коп.
Пунктом 9 Инструкции ( z0064-93 ) предусмотрено, что в случае
увольнения гражданина с основного места работы (службы, обучения)
бухгалтерия предприятия, учреждения, организации должна составить
окончательный расчет за отработанный период и выдать гражданину
справку по ф. N 3 о сумме совокупного дохода, начисленного в
текущем году, и удержанной сумме подоходного налога. Кроме этого и
после окончания календарного года все предприятия, учреждения,
организации обязаны провести перерасчет подоходного налога, исходя
из годового налогооблагаемого дохода по основному месту работы
работников, которые работали по состоянию на 31 декабря. Результат
перерасчета подоходного налога предприятие оформляет справкой по
ф. N 3, которая хранится на предприятии и по требованию работника
предоставляется ему.
Поскольку в нашем случае работник не уволился с работы, а
вышел в отпуск, то бухгалтерии предприятия необходимо сделать
перерасчет подоходного налога работнику, исходя из годового
налогооблагаемого дохода. Тогда сумма отпускных за декабрь 2002 г.
будет включаться в совокупный доход текущего года и перерасчет
подоходного налога за 2002 г. оформляется справкой по ф. N 3.
Сумма отпускных за январь 2003 г. и февраль 2003 г. будет
перенесена на 2003 год и в справке ф. N 3 за 2002 год не
отражается, а будет учтена в 2003 г.
Анна Мудрик, старший государственный налоговый инспектор