Чи обкладаються єдиним податком:
- суми пені, повернення держмита і послуг із забезпечення
арбітражного процесу, одержані від підприємства-дебітора за
рішенням господарського суду;
- плата банків за залишки коштів на розрахунковому рахунку?
Я.Дума, м. Городок Львівської обл.
Згідно з Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727/98
( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу
Президента України від 28.06.99 р. N 746/99 ( 746/99 ) об'єктом
оподаткування для суб'єктів підприємницької діяльності - юридичних
осіб, які сплачують єдиний податок, вважається сума виручки від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що надійшла на
розрахунковий рахунок або (та) до каси суб'єкта підприємницької
діяльності за виконання операцій з продажу продукції (товарів,
робіт, послуг).
Крім того, відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів
і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, який
застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності,
затвердженого наказом ДПА України від 12.10.99 р. N 554
( z0713-99 ) (зареєстровано в Мінюсті України 19.10.99 р. за
N 713/4006), у дохідній частині Книги відображаються всі
надходження на розрахунковий (поточний) рахунок та до каси
суб'єкта малого підприємництва від продажу продукції (товарів,
робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать
суб'єкту малого підприємництва й реалізовані в звітному
(податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від
іншої реалізації.
Тобто в разі переходу на спрощену систему оподаткування за
єдиним податком платник податку застосовує касовий метод, за якого
враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок та до
каси від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми
позареалізаційних доходів, виручка від іншої реалізації.
До позареалізаційних доходів і виручки від іншої реалізації
належать суми, фактично одержані суб'єктом підприємницької
діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та до каси від
інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів,
малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна
плата, відсотки, грошові кошти, одержані у вигляді безповоротної
фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув
термін позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були
оподатковані в джерела виплати відповідно до Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Отже, підприємство для обкладення єдиним податком зобов'язане
враховувати всі надходження на його розрахунковий рахунок та до
каси від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми
позареалізаційних доходів, включаючи суму пені, нарахованої за
несвоєчасну сплату боргу, суму компенсації від знецінення
основного боргу в результаті інфляції та виручку від іншої
реалізації.
Сплачені платником єдиного податку сума держмита та плата за
інформаційно-технічне забезпечення судового процесу, повернуті за
рішенням суду на його розрахунковий рахунок або до каси, не
включаються до бази обкладення єдиним податком.
Якщо підприємство сплатило держмито та плату за
інформаційно-технічне забезпечення судового процесу, перебуваючи
на загальній системі оподаткування, то в разі повернення за
рішенням суду зазначених коштів на розрахунковий рахунок або до
каси підприємства - платника єдиного податку такі кошти потрібно
включати до бази обкладення єдиним податком.
Наказом ДПА України від 12.10.99 р. N 554 ( z0713-99 )
затверджено Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта
малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену
систему оподаткування, обліку та звітності (зареєстровано в
Мінюсті України 19.10.99 р. за N 713/4006).
Згідно з Порядком ( z0713-99 ) у дохідній частині Книги
обліку доходів і витрат відображаються всі надходження на
розрахунковий рахунок та до каси суб'єкта малого підприємництва
від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи
основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й
реалізовані в звітному (податковому) періоді, позареалізаційні
доходи та виручка від іншої реалізації.
Відповідно до абзацу третього п.8 Правил застосування Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених
постановою Верховної Ради України від 27.06.95 р. N 247/95-ВР
( 247/95-ВР ), позареалізаційна операція - це діяльність
підприємства, що безпосередньо не пов'язана з реалізацією
продукції (робіт, послуг) та іншого майна, включаючи основні
фонди, нематеріальні активи, продукцію допоміжного й
обслуговуючого виробництва.
Пунктом 40 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25
"Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затвердженого
наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39 ( z0161-00 ),
визначено, що дохід від нарахування відсотків банком на залишок на
розрахунковому рахунку, інші доходи, що виникають у процесі
звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю
підприємства, відображаються в статті "Інші звичайні доходи"
фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.
Отже, дохід від нарахування відсотків банком на залишок на
розрахунковому рахунку, в Книзі обліку доходів і витрат
відображається в графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від
іншої реалізації".
Тому зазначене в запитанні підприємство для обкладення єдиним
податком зобов'язане враховувати всі надходження на розрахунковий
рахунок та до каси від продажу продукції (товарів, робіт, послуг),
суми позареалізаційних доходів та виручку від іншої реалізації.
На листи наших дописувачів відповідає консультант Київського
територіального відділення Асоціації платників податків України
Л.КІРЕЄВА