Коментар фахівця
Законом України від 24.12.2002 р. № 349-IV «Про внесення
змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»
(за текстом — Закон № 349-ІV) внесено зміни та доповнення
до чинного Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР
«Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції
Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, за текстом
— Закон № 334/94-ВР).
Відповідно до положень пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону
№ 334/94-ВР визначено перелік груп установ і організацій
(за текстом — неприбуткові організації), що з метою
оподаткування можуть бути визнані як неприбуткові (пп.
7.11.1 цього пункту), а також встановлено перелік доходів
кожної окремої групи неприбуткових організацій, що звільняються
від обкладання податком на прибуток (відповідно підпункти
7.11.2 — 7.11.7).
Так, згідно з положеннями пп. 7.11.1 зазначеного пункту
до неприбуткових організацій відносяться:
а) органи державної влади України, органи місцевого
самоврядування та створені ними установи або організації,
що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
б) благодійні фонди і благодійні організації, створені
у порядку, визначеному законом для проведення благодійної
діяльності, громадські організації, створені з метою
провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної,
культурної, освітньої та наукової діяльності, а також
творчі спілки та політичні партії, громадські організації
інвалідів та їх місцеві осередки, створені згідно з
Законом України «Про об’єднання громадян», науково-дослідні
установи та вищі навчальні заклади III — IV рівнів акредитації,
внесені до Державного реєстру наукових установ, яким
надається підтримка держави, заповідники, музеї-заповідники;
в) пенсійні фонди, кредитні спілки, створені у порядку,
визначеному законом;
г) інші, ніж визначені в абзаці «б» цього підпункту,
юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання
прибутку згідно з нормами відповідних законів;
д) спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб,
створені для представлення інтересів засновників, що
утримуються лише за рахунок внесків таких засновників
та не провадять господарської діяльності, за винятком
отримання пасивних доходів;
е) релігійні організації, зареєстровані у порядку, передбаченому
законом;
є) житлово-будівельні кооперативи, об’єднання співвласників
багатоквартирних будинків, створені у порядку, визначеному
законом.
Проаналізуємо змінені норми Закону № 334/94-ВР, що стосуються
оподаткування неприбуткових установ і організацій.
Відтепер у неприбуткових організацій, визначених абзацами
«а» (ознака неприбутковості з 0001 по 0004), «б» (ознака
неприбутковості з 0005 по 0008 та 0014), «в» (ознака
неприбутковості 0009 та 0010), «г» (ознака неприбутковості
0011), «д» (ознака неприбутковості 0012), звільнятимуться
від оподаткування також дотації або субсидії, отримані
з державного або місцевого бюджету, державних цільових
фондів, або благодійна, у тому числі гуманітарна допомога
чи технічна допомога, що надається таким неприбутковим
організаціям відповідно до умов міжнародних договорів,
згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою
України.
Проте не звільняються від оподаткування дотації, що
можуть надаватися таким неприбутковим організаціям на
регулювання цін на платні послуги, або дотації, що надаються
їх одержувачам через неприбуткові організації згідно
із законодавством з метою зниження рівня цін на вищезазначені
платні послуги.
Слід зауважити, що у неприбуткових організацій, визначених
абзацами «е» та «є» (ознака неприбутковості відповідно
0013 та 0015), перелік звільнених доходів не змінився.
Водночас згідно з внесеними змінами до пп. 7.11.13 п.
7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР під терміном «основна
діяльність» слід розуміти діяльність неприбуткових організацій
з надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних,
наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного
споживання, зі створення систем соціального самозабезпечення
громадян (додаткові пенсійні фонди, кредитні спілки
та інші подібні організації). До основної діяльності
також включається продаж неприбутковою організацією
товарів (послуг), які пропагують принципи та ідеї, для
захисту яких було створено таку неприбуткову організацію,
та які тісно пов’язані з її основною діяльністю, якщо
ціна таких товарів (послуг) є нижчою за звичайну або
коли така ціна регулюється державою. До основної діяльності
не включаються операції з надання товарів (послуг) неприбутковими
організаціями, визначеними в абзацах «в» — «д» пп. 7.11.1
цього пункту, особам іншим, ніж засновники (члени, учасники)
таких організацій. Кабінет Міністрів України може вводити
тимчасові обмеження щодо поширення норм цього пункту
на продаж неприбутковими організаціями окремих товарів
чи послуг у разі, коли такий продаж загрожує або суперечить
правилам конкуренції на ринку визначеного товару, при
існуванні достатніх доказів про таке порушення, що надаються
особами, які сплачують цей податок та надають аналогічні
товари (послуги).
Таким чином, неприбутковим організаціям надано можливість
продавати товари (послуги), які пропагують їх принципи
та ідеї, за умови, що ціна на такі товари (послуги)
буде нижчою за звичайну ціну або буде на рівні державних
цін.
Але слід звернути увагу на особливості продажу товарів
(послуг) неприбутковими організаціями, визначеними в
абзацах «в», «г» та «д» пп. 7.11.1 цього пункту. Зазначені
неприбуткові організації згідно із нормами законів,
відповідно до яких вони були створені, можуть займатися
продажем товарів (послуг), але з метою оподаткування
до основної діяльності таких неприбуткових організацій
відноситиметься продаж товарів (послуг) тільки засновникам
або членам (учасникам) цих організацій.
Враховуючи положення підпунктів 7.11.3 та 7.11.5 п.
7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, у неприбуткових організації,
визначених абзацами «б» та «г» пп. 7.11.1 цього пункту,
доходи, отримані від проведення основної діяльності,
відносяться до звільнених від оподаткування доходів.
Отже, доходи від продажу товарів (послуг), що підпадає
під визначення основної діяльності, звільнятимуться
від оподаткування у неприбуткових організацій, визначених
абзацами «б» та «г» пп. 7.11.1 цього пункту, з урахуванням
вищевикладеного обмеження для неприбуткових організацій,
внесених до реєстру неприбуткових установ і організацій
відповідно до абзацу «г». Інші неприбуткові організації
не звільняються від обкладання податком на прибуток
у разі отримання ними доходу від проведення основної
діяльності, у тому числі від продажу товарів (послуг),
що пропагують їх принципи та ідеї.
Крім того, внесено зміни до порядку визначення податкового
зобов’язання неприбуткових організацій, зокрема змінено
редакцію абзацу першого пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону
№ 334/94-ВР. Податок з нерозподіленої суми прибутку,
що розраховується на кінець І кварталу, наступного за
звітним роком, сплачуватимуть тільки неприбуткові організації,
визначені абзацом «г» пп. 7.11.1 цього пункту.
Зазначені зміни відображені у новій редакції Порядку
складання звіту про використання коштів неприбутковими
установами й організаціями, затвердженого наказом ДПА
України від 11.07.97 р. № 233, зареєстрованим у Мін’юсті
України 06.08.97 р. за № 290/2094 (зі змінами та доповненнями).