Чи обкладаються нині прибутковим податком доходи працівників
сільгосппідприємств (зарплата, орендна плата за зданий в оренду
земельний пай), одержані в натурі (продукцією)? Як оцінювати
виплати, одержані натурою?
Р.Рудик, с.Михайлівка Вінницької обл.
Згідно зі ст.2 Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян"
(із змінами й доповненнями) об'єктом оподаткування в громадян, які
мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний
оподатковуваний дохід за календарний рік, одержаний з різних
джерел незалежно від того, за рахунок яких коштів формується
джерело виплати доходу.
Під час визначення сукупного оподатковуваного доходу
враховуються доходи, одержані в натуральній і грошовій формах, за
винятком виплат та інших доходів (у тому числі й у натуральній
формі), визначених ст.5 Декрету ( 13-92 ), що не включаються до
сукупного оподатковуваного доходу громадян.
У разі виплати заробітної плати в натуральній формі
продукцією власного виробництва її розмір у складі місячного
сукупного оподатковуваного доходу працівника, згідно з пп.2.3 п.2
Інструкції про прибутковий податок з громадян ( z0064-93 ),
обчислюється за відпускною ціною цієї продукції стороннім
споживачам у поточному місяці, коли нараховано заробітну плату.
Якщо в поточному місяці таку продукцію не реалізували, її розмір
обчислюється за відпускною ціною попереднього місяця.
Доходи, одержувані громадянами за місцем основної роботи,
оподатковуються в порядку, викладеному в другому розділі Декрету
( 13-92 ), а порядок оподаткування доходів не за місцем основної
роботи - в третьому розділі Декрету. До доходів, одержаних за
місцем основної роботи, згідно зі ст.8 Декрету, належать доходи,
одержані від підприємств, установ і організацій усіх форм
власності, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, з
якими громадянин перебуває в трудових відносинах за умови
обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і відрахувань
до фонду соціального страхування.
Відповідно до пп."р" п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 ) до сукупного
оподатковуваного доходу, одержаного громадянами за оподатковуваний
період, не включаються, зокрема, доходи працівників
сільськогосподарських підприємств і рибних господарств незалежно
від форм власності та господарювання і риболовецьких колгоспів,
одержані ними натурою (сільськогосподарською, рибною продукцією
власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її
переробки, за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів
України). Ці доходи обчислюють за очікуваною собівартістю.
Підпункт "р" до ст.5 Декрету було внесено Законом України від
14.02.96 р. N 46/96-ВР ( 46/96-ВР ) "Про внесення змін і доповнень
до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з
громадян", і його чинність поширювалася на доходи цієї категорії
працівників до 1 вересня 1996 р.
Починаючи з 1 вересня 1996 р., з набранням чинності
постановою Кабінету Міністрів України від 31.08.96 р. N 1023
( 1023-96-п ) "Про заходи щодо додаткового залучення коштів до
Пенсійного фонду" при наданні пільги згідно з пп."р" п.1 ст.5
Декрету ( 13-92 ) було встановлено обсеження, і доходи працівників
сільськогосподарських підприємств, одержані ними натурою та
обчислені за фактичною собівартістю відповідної продукції, не
включалися до сукупного оподатковуваного доходу в розмірах, що не
перевищують наростаючим підсумком за календарний рік одного
неоподатковуваного мінімуму в розрахунку на місяць (на місяць - не
більш як 17 грн., наростаючим підсумком за календарний рік - не
більш як 204 грн.). Решта доходів, одержаних натурою, мала
включатися до сукупного оподатковуваного доходу таких громадян, а
також до сум фонду оплати праці, на які нараховуються страхові
внески виходячи із середньої ціни реалізації з урахуванням ПДВ.
27 грудня 2001 р. Кабінет Міністрів України затвердив
постанову N 1758 ( 1758-2001-п ) "Про внесення змін та визнання
такими, що втратили чинність, деяких рішень Кабінету Міністрів
України", за якою постанова N 1023 ( 1023-96-п ) втратила чинність
і зазначені вище обмеження було скасовано.
Отже, починаючи з січня 2002 р. доходи в натуральній формі
(заробітна плата, орендна плата) працівників сільськогосподарських
підприємств і рибних господарств, одержані сільськогосподарською,
рибною продукцією власного виробництва зазначених підприємств та
продукцією її переробки, не обкладаються прибутковим податком.
У разі виплати доходів працівнику такого підприємства грішми
сума орендної плати включатиметься до складу сукупного місячного
доходу разом із заробітною платою та іншими виплатами і
оподатковуватиметься за шкалою ставок прибуткового податку на
загальних підставах згідно з п.7.1 ст.7 Декрету ( 13-92 ).
Якщо доходи одержано не за місцем основної роботи (без умови
ведення в цьому місці трудової книжки), тобто орендодавцем
виступає особа, яка не є працівником підприємства, для неї
Декретом ( 13-92 ) звільнення від оподаткування прибутковим
податком орендної плати, виплаченої сільгосппідприємством, не
передбачено. Тому орендна плата за земельну ділянку, надану не
працівником підприємства, має обкладатися прибутковим податком. У
разі її виплати орендар зобов'язаний утримати прибутковий податок
у розмірі 20%, після виплати протягом 20 календарних днів,
наступних за останнім календарним днем звітного (податкового)
місяця (тобто не пізніше 20 числа наступного місяця), подати до
податкової інспекції за місцем проживання орендодавця довідку за
формою N 2 (п.1 Інструкції ( z0064-93 ). Орендодавець, у свою
чергу, має після закінчення календарного року подати до податкової
інспекції декларацію про доходи, одержані протягом усього року.
Н.ДРОЗД головний державний податковий інспектор Державної
податкової інспекції Шевченківського району м.Києва