Чи підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян суми
страхових платежів (внесків), сплачених підприємством страховій
компанії за своїх працівників за договорами добровільного
страхування ризиків?
Одеська обл.
Питання, пов'язані з обкладанням прибутковим податком доходів
громадян, одержуваних ними за обов'язковим і добровільним
страхуванням, слід вирішувати виходячи з вимог, встановлених
Декретом N 13-92 ( 13-92 ), згідно з якими об'єктом обкладання
прибутковим податком у громадян, які мають постійне місце
проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за
календарний рік (що складається з місячних сукупних
оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел, як на
території України, так і за її межами, незалежно від того, в якій
формі він отриманий - у грошовій чи натуральній, у тому числі
доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів
підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і
соціальних благ у грошовій та натуральній формах, до яких
відносяться суми страхових платежів (внесків), сплачені
підприємством за своїх працівників.
Статтею 5 Декрету N 13-92 ( 13-92 ) встановлено перелік
виплат, які не включаються до сукупного оподатковуваного доходу
громадян, зокрема згідно з пп. "й" п. 1 цієї статті до сукупного
оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який
здійснюється оподаткування, не включаються суми, одержувані
громадянами за обов'язковим і добровільним страхуванням.
При вирішенні питання обкладання прибутковим податком з
громадян сум страхових платежів (страхових внесків, страхових
премій) за договорами добровільного страхування слід виходити з
умов, встановлених договором страхування, а саме: за яким порядком
страхувальником сплачувалися страхові платежі (страхові премії,
страхові внески); який порядок одержання страхової суми (суми
страхового відшкодування) та хто стає одержувачем.
Відповідно до Закону України від 07.03.96 р. N 85/96-ВР
( 85/96-ВР ) "Про страхування" страхування здійснюється у формі
обов'язкового і добровільного страхування.
Добровільне страхування здійснюється на основі договору між
страхувальником і страховиком.
Статтею 15 цього Закону ( 85/96-ВР ) визначено, що договір
страхування - це письмова угода між страхувальником і страховиком,
згідно із якою страховик бере на себе зобов'язання у разі настання
страхового випадку виплатити страхову суму або відшкодувати
завданий збиток у межах страхової суми страхувальнику або іншій
особі, визначеній страхувальником, чи на користь якої укладено
договір страхування (надати допомогу, виконати послугу тощо), а
страхувальник зобов'язується сплачувати страхові платежі у
визначені терміни та виконувати інші умови договору.
Так, якщо за умовами договору добровільного страхування
ризику визначено конкретну фізичну особу, якій у разі настання
страхової події страховиком провадяться виплати страхової суми або
відшкодовується завданий збиток у межах страхової суми, визначеної
страхувальником, в такому випадку страхові платежі (страхові
премії, страхові внески), сплачені за рахунок страхувальника
(підприємства, установи, організації чи іншої фізичної особи) за
таким договором добровільного страхування ризику, вважаються
доходом застрахованої фізичної особи і включаються до її сукупного
оподатковуваного доходу.
Підставою для утримання прибуткового податку з громадян є
укладання договору страхування, посвідчене страховим свідоцтвом
(полісом, сертифікатом), в якому чітко визначено страхувальника -
конкретну фізичну особу, та копія платіжного доручення про
перерахування грошей за таку особу і на її користь.
Якщо відповідно до умов договору добровільного страхування
ризиків страхувальником визначено підприємство (установу чи
організацію), яке страхує своїх працівників на відповідний період
їх роботи на даному підприємстві з одночасним правом заміни
кандидатур і яке у разі настання страхового випадку чи по
закінченні терміну договору страхування (що обумовлено договором
страхування) стає одержувачем страхової суми (суми страхового
відшкодування), то суми сплачених страхувальником страхових
платежів (страхових внесків, страхових премій) за своїх
працівників не включаються до сукупного оподатковуваного доходу
цих працівників.
Якщо надалі одержані страхувальником (підприємством) страхові
суми (суми страхового відшкодування) за договором добровільного
страхування своїх працівників буде розподілено між його
працівниками і виплачено їм, то ці суми обкладатимуться
прибутковим податком з громадян на загальних підставах як доходи,
що утворилися у результаті надання за рахунок коштів підприємства
матеріальних благ своїм працівникам.
Зінаїда МОРОЗ, заступник начальника Головного управління
оподаткування фізичних осіб ДПА України.