Підприємство - підрядник будівельно-монтажних робіт у травні
2002 р. встановило, що в 2001 р. воно зайво пред'явило замовнику
до сплати будівельно-монтажні роботи вартістю 7697 грн., у тому
числі ПДВ - 1283 грн. Зазначену суму підрядник включив до складу
валових доходів, а також нарахував податкові зобов'язання з ПДВ. У
липні 2002 р. зазначену суму повернуто замовникові. Чи має право
підрядник зменшити податкові зобов'язання?
(ДХК "Донбасшахтобуд", м. Червоноармійськ)
Відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) у
разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється
будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів (робіт, послуг),
включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи
права власності на такі товари продавцю, а також у зв'язку з
визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному
законодавством України, податок, нарахований у зв'язку з таким
продажем, перераховується відповідно до змін бази оподаткування.
При цьому продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму
надмірно нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму
податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого
було зменшено суму компенсацій продавцю. У зворотному порядку
відбивається перегляд сум податкових зобов'язань при збільшенні
суми компенсації продавцю.
Порядок, передбачений цим пунктом, не застосовується для
перегляду цін за операціями, якщо хоч одна із сторін такої
операції не є платником податку, за винятком операцій з перегляду
цін, пов'язаних з виконанням гарантійних зобов'язань.
Правила, визначені цим пунктом, застосовуються також при
збільшенні суми валових витрат або валового доходу платника цього
податку внаслідок проведення процедур врегулювання сумнівної або
безнадійної заборгованості відповідно до положень ст. 12 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) чи
визнання боргу покупця безнадійним з інших причин, визначених
законом.
Таким чином, зменшення податкового зобов'язання з ПДВ
підрядником згідно із законодавством можливе лише в разі
збільшення в цьому податковому періоді податкових зобов'язань на
відповідну суму покупцем. Така зміна в податковому обліку
оформляється розрахунком коригування кількісних i вартісних
показників до податкової накладної, форму якого затверджено
наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 165 ( z0233-97 ).
Відповідь підготовлено за сприяння начальника Головного
управління Володимира СИЧЕВСЬКОГО, заступника начальника Головного
управління - начальника управління ПДВ Людмили КОСМІНОЇ та
заступника начальника управління ПДВ - начальника відділу
особливих режимів оподаткування Людмили ПОНОМАРЕНКО.