Як здійснюється первісна оцінка визнаних запасів? Як
відобразити у бухгалтерському обліку підприємства надходження
запасів?
При придбанні (отриманні) або виготовленні запаси
зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 8
ПБО 9 ( z0751-99 ). Таким чином, визнання первісної вартості
запасів залежить від способу їх надходження на підприємство.
У ПБО 9 ( z0751-99 ) розглядаються такі способи надходження
запасів на підприємство:
придбання за плату;
виготовлення власними силами;
внесення до статутного капіталу;
одержання безоплатно;
придбання в результаті обміну на подібні запаси.
Первісна вартість запасів, придбаних за плату, - це
собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
суми, що сплачується згідно з договором постачальнику
(продавцю), за вирахуванням непрямих податків (якщо вони
відшкодовуються підприємству);
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів (якщо
вони не відшкодовуються підприємству);
транспортно-заготівельних витрат (затрат на заготівлю
запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні
роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця
їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків
транспортування запасів);
інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів і
доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у
запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі
матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі
витрати підприємства на доопрацювання і покращання якісно
технічних характеристик запасів.
До складу витрат на придбання запасів не включаються отримані
торговельні знижки, інші знижки та суми від повернення товарів.
Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами
підприємства, є їх виробнича собівартість, яка визначається за
ПБО 16 ( z0027-00 ). Тобто до виробничої собівартості продукції
(робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі
витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні
загальновиробничі витрати та постійні розподілені
загальновиробничі витрати.
Первісною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу
підприємства, є погоджена засновниками (учасниками) підприємства
їх справедлива вартість.
Первісною вартістю безоплатно отриманих запасів є визнана
справедлива вартість таких запасів з урахуванням витрат,
передбачених при придбанні запасів за плату (п. 9 ПБО 9
( z0751-99 ).
Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті
обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих
запасів. У тому разі якщо балансова вартість переданих запасів
перевищує їх справедливу вартість, первісною вартістю отриманих
запасів є їх справедлива вартість, а різниця між балансовою і
справедливою вартістю переданих запасів включається до складу
витрат звітного періоду. Якщо запаси придбані в обмін на неподібні
запаси, то первісна вартість отриманих запасів дорівнюватиме їх
справедливій вартості.
До первісної вартості не включаються такі витрати, як:
понаднормові витрати і нестачі запасів;
проценти за користування позиками;
витрати на збут;
загальногосподарські та інші подібні витрати, які
безпосередньо пов'язані з придбанням і доставкою запасів і
доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у
запланованих цілях.
Всі перелічені витрати, які не включаються до первісної
вартості, включаються до складу витрат того періоду, в якому їх
було здійснено або встановлено.
Первісна вартість у бухгалтерському обліку не змінюється,
крім випадків, коли (підпункти 24-28 ПБО 9 ( z0751-99 ):
запаси відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за
меншою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю
реалізації;
запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на
дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, або застаріли,
або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.
Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці
запасів шляхом вирахування з очікуваної ціни продажу очікуваних
витрат на завершення виробництва і збут.
Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту
вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих
або тих, що не вистачає) запасів списується на витрати звітного
періоду. Але суми нестач і втрат від псування цінностей до
прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на
позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають
відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується
до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу
звітного періоду.
Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були
уцінені та є в наявності на дату балансу, надалі збільшується, то
на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше за
суму попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє
зменшення вартості цих запасів.
Розглянемо умовний приклад первісної оцінки запасів,
придбаних підприємством за плату, та відображення такої
господарської операції в бухгалтерському обліку.
Підприємство "А" займається виробництвом офісних меблів. У
IV кварталі 2002 р. ним було придбано комплектуючі вироби одного
найменування для виробництва власної продукції в кількості
300 одиниць на загальну суму 60 тис. грн. (у тому числі ПДВ -
10 тис. грн.). Витрати на транспортування придбаних комплектуючих
виробів становили 480 грн. (у тому числі ПДВ - 80 грн.).
При визначенні первісної вартості (ПВ) придбаних за плату
виробничих запасів підприємство "А" проводитиме такі розрахунки:
ПВ = 50000 + 400 = 50400 (грн.).
Первісна вартість одиниці комплектуючого виробу становитиме:
ПВод = 50400 : 300 = 168 (грн.).
Розглянемо, як відображатиметься господарська операція з
придбання запасів за плату в бухгалтерському обліку підприємства
"А".
------------------------------------------------------------------
|N з/п| Зміст | Кореспонденція рахунків | Сума, |
| | операції |---------------------------------| грн. |
| | | Д-т | К-т | |
|-----+----------------+----------------+----------------+-------|
| 1 |Сплачено аванс |371 "Розрахунки |311 "Поточні |60000 |
| |на придбання |за виданими |рахунки в | |
| |комплектуючих |авансами" |національній | |
| |виробів | |валюті" | |
| |----------------+----------------+----------------+-------|
| |Придбано |202 "Купівельні |63 "Розрахунки з|50000 |
| |комплектуючі |напівфабрикати |постачальниками | |
| |вироби для |та комплектуючі |та підрядниками"| |
| |виробництва |вироби" | | |
| |власної | | | |
| |продукції | | | |
| |----------------+----------------+----------------+-------|
| |Право на |641 "Розрахунки |644 "Податковий |10000 |
| |податковий |за податками" |кредит" | |
| |кредит з ПДВ | | | |
|-----+----------------+----------------+----------------+-------|
| 2 |Сума податкового|644 "Податковий |63 "Розрахунки з|10000 |
| |кредиту з ПДВ |кредит" |постачальниками | |
| | | |та підрядниками"| |
|-----+----------------+----------------+----------------+-------|
| 3 |Залік передплати|63 "Розрахунки з|371 "Розрахунки |60000 |
| |за комплектуючі |постачальниками |за виданими | |
| |вироби |та підрядниками"|авансами" | |
|-----+----------------+----------------+----------------+-------|
| 4 |Сплачено за |371 "Розрахунки |311 "Поточні |480 |
| |транспортні |за виданими |рахунки в | |
| |послуги |авансами" |національній | |
| |сторонній | |валюті" | |
| |транспортній | | | |
| |організації | | | |
| |----------------+----------------+----------------+-------|
| |Право на |641 "Розрахунки |644 "Податковий |80 |
| |податковий |за податками" |кредит" | |
| |кредит з ПДВ | | | |
|-----+----------------+----------------+----------------+-------|
| 5 |Здійснено |202 "Купівельні |685 "Розрахунки |400 |
| |транспортування |напівфабрикати |з іншими | |
| |запасів |та комплектуючі |кредиторами" | |
| |стороннім |вироби" | | |
| |транспортом* | | | |
| |----------------+----------------+----------------+-------|
| |Сума податкового|644 "Податковий |685 "Розрахунки |80 |
| |кредиту з ПДВ |кредит" |з іншими | |
| | | |кредиторами" | |
|-----+----------------+----------------+----------------+-------|
| 6 |Залік передплати|685 "Розрахунки |371 "Розрахунки |480 |
| |за транспортні |з іншими |за виданими | |
| |послуги |кредиторами" |авансами" | |
------------------------------------------------------------------
_______________
* У даному разі транспортні витрати включаються безпосередньо до
собівартості придбаних запасів.
При відображенні в бухгалтерському обліку надходження запасів
власного виробництва типова кореспонденція рахунків така:
------------------------------------------------------------------
|N з/п| Зміст операції | Кореспонденція рахунків |
| | |------------------------------------|
| | | Д-т | К-т |
|-----+----------------------------------------------------------|
| 1 |Надходження з виробництва і оприбуткування на складі: |
|-----+----------------------------------------------------------|
| |відходів виробництва |209 "Інші |23 "Виробництво" |
| | |матеріали" | |
| |---------------------+------------------+-----------------|
| |малоцінних та |22 "Малоцінні та |23 "Виробництво" |
| |швидкозношуваних |швидкозношувані | |
| |предметів |предмети" | |
| |---------------------+------------------+-----------------|
| |готової продукції |26 "Готова |23 "Виробництво" |
| | |продукція" | |
| |---------------------+------------------+-----------------|
| |продукції сільсько- |27 "Продукція |23 "Виробництво" |
| |господарського |сільськогоспо- | |
| |виробництва |дарського | |
| | |виробництва" | |
| |---------------------+------------------+-----------------|
| |напівфабрикатів |25 "Напівфабри- |23 "Виробництво" |
| | |кати" | |
|-----+---------------------+------------------+-----------------|
| 2 |Приплід молодняку |21 "Тварини на |23 "Виробництво" |
| |продуктивної та |вирощуванні та | |
| |робочої худоби |відгодівлі" | |
|-----+----------------------------------------------------------|
| 3 |Вибракування із основного стада худоби (на залишкову |
| |вартість) |
|-----+----------------------------------------------------------|
| |для відгодівлі |212 "Тварини на |107 "Робоча і |
| | |відгодівлі" |продуктивна |
| | | |худоба" |
| |---------------------+------------------+-----------------|
| |для реалізації |217 "Доросла |107 "Робоча і |
| | |худоба, що |продуктивна |
| | |вибракувана з |худоба" |
| | |основного стада" | |
| |---------------------+------------------+-----------------|
| |відображення суми |131 "Знос основних|107 "Робоча і |
| |зносу худоби, що |засобів" |продуктивна |
| |вибракувана | |худоба" |
------------------------------------------------------------------
Надходження запасів від засновників у рахунок їх внеску до
статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображається таким
записом:
Дебет 20 "Виробничі запаси"
Дебет 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
Дебет 28 "Товари"
Кредит 46 "Неоплачений капітал".
Надходження на підприємство запасів, що отримані ним
безоплатно, в бухгалтерському обліку відображається як збільшення
відповідного рахунку запасів та визнання іншого операційного
доходу:
Дебет 20 "Виробничі запаси"
Дебет 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
Дебет 28 "Товари"
Кредит 718 "Доходи від безоплатно одержаних активів".
При надходженні на підприємство запасів у результаті обміну
на подібні запаси в тому випадку, коли балансова вартість
переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, різниця
вартості, що виникає, включається до складу витрат звітного
періоду (рахунок 946 "Витрати від знецінення запасів").
Марина БУХАНЦЕВА, бухгалтер-аналітик "Вісника".
"Вісник податкової служби України", 17, травень 2003 р.