Яким чином відображається господарська операція з переоцінки
основних засобів у бухгалтерському обліку?
Переоцінка об'єкта основних засобів може здійснюватись
підприємством у разі, коли залишкова вартість його суттєво
відрізняється від справедливої вартості на дату балансу
(п. 16 ПБО 7 ( z0288-00 ). Така норма переоцінки є не
імперативною, а дозвільною, виходячи з пріоритету історичної
собівартості (первісної вартості).
У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату
здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до
якої належить цей об'єкт. Тобто по всіх об'єктах основних засобів
даної групи перевіряється відповідність їх залишкової вартості
справедливій вартості відповідних об'єктів. За наявності суттєвих
розбіжностей об'єкти основних засобів можуть дооцінюватися або
уцінюватися до справедливої.
Переоцінка основних засобів тієї групи, об'єкти якої вже
зазнали переоцінки, надалі має провадитися з такою регулярністю,
щоб залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від
справедливої вартості.
Однак слід зазначити, що переоцінці не підлягають малоцінні
необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди за умови, що
амортизація їх вартості відбувається за одним із таких методів: у
першому місяці використання об'єкта - в розмірі 50 відсотків його
вартості, що амортизується, решта 50 відсотків його вартості - у
місяці вилучення такого об'єкта з активів (списання з балансу)
внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або якщо
амортизація такого об'єкта нараховується у першому місяці
використання в розмірі 100 відсотків його вартості.
Під час проведення переоцінки об'єкта основних засобів
первісна вартість об'єкта та сума накопиченого зносу змінюються
пропорційно і визначаються шляхом множення відповідно первісної
вартості об'єкта та суми накопиченого зносу такого об'єкта на
індекс переоцінки.
Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості
об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість.
Справедлива вартість об'єкта,
що переоцінюється
Індекс переоцінки = ------------------------------.
Залишкова вартість об'єкта,
що переоцінюється
Переоцінена Первісна
первісна вартість вартість Індекс
основних = основних x переоцінки.
засобів засобів
(сума зносу) (сума зносу)
Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів, що
переоцінюється, дорівнює нулю, то його переоцінена первісна
вартість визначається шляхом додавання справедливої вартості цього
об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми
зносу об'єкта. В такому випадку переоцінена залишкова вартість
об'єкта дорівнюватиме його справедливій вартості. Слід зазначити,
що сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів
включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки - до
складу витрат звітного періоду в тому випадку, якщо до цього
дооцінки не проводилися (п. 19 ПБО 7 ( z0288-00 ).
Розглянемо умовний приклад переоцінки об'єкта основних
засобів та можливі бухгалтерські записи для її відображення.
Умова. 05.01.2000 р. підприємством придбано об'єкт основних
засобів. Станом на 31.12.2001 р. первісна вартість об'єкта
становила 25 тис. грн., а сума накопиченого зносу - 10 тис. грн.
Підприємство використовує прямолінійний метод нарахування
амортизації. Термін корисного використання - 5 років.
Ліквідаційної вартості немає. Підприємство прийняло рішення
обліковувати основні засоби за переоціненою вартістю.
Справедлива вартість об'єкта основних засобів становила:
на 31.12.2001 р. - 18 тис. грн.;
на 31.12.2002 р. - 6,3 тис. грн.
Приклад. Станом на 31.12.2001 р. підприємство повинно було
здійснити такі розрахунки:
залишкова вартість = 25000 - 10000 = 15000 грн.;
індекс переоцінки = 18000 : 15000 = 1,2;
переоцінена первісна вартість = 25000 х 1,2 = 30000 грн.;
переоцінена сума накопиченого зносу = 10000 х 1,2 =
= 12000 грн.;
сума дооцінки первісної вартості = 30000 - 25000 = 5000 грн.;
сума дооцінки накопиченого зносу = 12000 - 10000 = 2000 грн.;
сума дооцінки залишкової вартості = 18000 - 15000 = 3000 грн.
Відображення в бухгалтерському обліку господарської операції
щодо дооцінки об'єкта основних засобів (див. таблицю):
------------------------------------------------------------------
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків |Сума, грн.|
| |-----------------------------------| |
| | Д-т | К-т | |
|-----------------+-----------------+-----------------+----------|
|Дооцінка об'єкта |10 "Основні |423 "Дооцінка |5000 |
|основних |засоби" |активів" | |
|засобів |-----------------+-----------------+----------|
| |423 "Дооцінка |131 "Знос |2000 |
| |активів" |основних | |
| | |засобів" | |
------------------------------------------------------------------
Відображення результатів наступних переоцінок залежить від
тенденції і розміру змін справедливої вартості об'єкта основних
засобів.
У разі уцінки об'єкта, що раніше був дооцінений, сума уцінки
списується на зменшення суми іншого додаткового капіталу в сумі,
що не перевищує суми попередніх дооцінок, а сума уцінки, що
залишилася, - на витрати звітного періоду (п. 20 ПБО 7
( z0288-00 ).
Станом на 31.12.2002 р. підприємство повинно здійснити такі
розрахунки і записи:
визначається розрахункова сума амортизаційних відрахувань за
2002 рік. Оскільки метод нарахування амортизації прямолінійний, то
залишкова вартість об'єкта основних засобів станом на
01.01.2002 р. ділиться на кількість років, що залишилися до кінця
експлуатації (три роки): 18000 : 3 = 6000 грн.;
залишкова вартість станом на 31.12.2002 р. = 18000 - 6000 =
= 12000 грн.;
індекс переоцінки = 6300 : 12000 = 0,525;
переоцінена первісна вартість = 30000 х 0,525 = 15750 грн.;
сума накопиченого зносу = 12000 + 6000 = 18000 грн.;
переоцінена сума накопиченого зносу = 18000 х 0,525 =
= 9450 грн.;
сума уцінки первісної вартості = 15750 - 30000 =
= - 14250 грн.;
сума уцінки накопиченого зносу = 9450 - 18000 = - 8550 грн.;
сума уцінки залишкової вартості об'єкта = 6300 - 12000 =
= - 5700 грн.
Відображення в бухгалтерському обліку господарської операції
з уцінки попередньо дооціненого об'єкта основних засобів (див.
таблицю):
------------------------------------------------------------------
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків |Сума, грн.|
| |-----------------------------------| |
| | Д-т | К-т | |
|-----------------+-----------------+-----------------+----------|
|Уцінка раніше |423 "Дооцінка |10 "Основні |3000 |
|дооціненого |активів" |засоби" | |
|об'єкта основних |-----------------+-----------------+----------|
|засобів |131 "Знос |10 "Основні |8550 |
| |основних засобів"|засоби" | |
| |-----------------+-----------------+----------|
| |975 "Уцінка |10 "Основні |2700 |
| |необоротних |засоби" | |
| |активів і | | |
| |фінансових | | |
| |інвестицій" | | |
------------------------------------------------------------------
Наступна дооцінка об'єкта основних засобів, якщо така має
місце, визнається як дохід звітного періоду в сумі, що не
перевищує суми попередніх уцінок цього об'єкта, віднесеної на
витрати, а різниця між сумою дооцінки та сумою раніше віднесеної
на витрати уцінки відноситься до складу додаткового капіталу.
При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були
переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою
попередніх уцінок залишкової вартості такого об'єкта основних
засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з
одночасним зменшенням додаткового капіталу (п. 21 ПБО 7
( z0288-00 ).
Марина БУХАНЦЕВА, бухгалтер-аналітик "Вісника".