У предприятия есть два автомобиля - легковой и грузовой.
Стоимость группы - 40 тыс. грн. В конце февраля легковой
автомобиль попал в аварию. После переговоров со страховой
компанией нам в марте выплачивают 5 тыс. грн., которые сразу
же перечисляются ремонтной организации. Ремонт будет закончен
в апреле, после чего "несчастливый" автомобиль будем
продавать. Как отразить эти цифры в налоговом учете?
* * *
В данном вопросе речь идет об основных фондах 2 группы,
поэтому при решении задачи воспользуемся положениями п. 8.4 статьи
8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (с изменениями и
дополнениями). В связи с тем, что предприятие не упоминает о
других основных средствах, для более понятного решения
предполагаем, что основных фондов других групп предприятие не
имеет.
Балансовая стоимость основных средств на 01.01.03 г. составила
40,0 тыс. грн. После аварии в феврале и получении страховых выплат
в марте (т. е. в I квартале), как предусмотрено пп. 8.4.9 Закона,
предприятие обязано уменьшить балансовую стоимость основных фондов
группы 2 на сумму полученной компенсации. Таким образом,
балансовая стоимость группы на 01.04.03 г. составит
35,0 тыс. грн., кроме того ее надо уменьшить на сумму
амортизационных начислений по ставке 6,25% (40,0 х 6,25% = 2,5).
Т. е. выводим сумму:
40,0 - 5,0 - 2,5 = 32,5 тыс. грн.
Полученные от страховой компании средства были сразу
направлены на проведение ремонтных работ. После проведения ремонта
выполняем положения пп. 8.7.1 и определяем допустимые 10% его
стоимости, которые можно отнести в состав валовых затрат
предприятия на протяжении года 40,0 х 10% = 4,0 (тыс. грн.).
Однако на ремонт затрачено 5,0 тыс. грн., поэтому сумму в
1,0 тыс. грн. следует отнести на увеличение балансовой стоимости
группы на начало расчетного квартала, т. е. уже II квартала.
В примере есть условие, что после проведения ремонта на
протяжении II квартала легковой автомобиль будет продан.
Предположим, что цена его продажи составляет 10,0 тыс. грн.
В соответствии с требованиями п. 4.1 статьи 4 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) (с изменениями и дополнениями) для предприятия -
плательщика НДС на договорную (контрактную) стоимость начисляем
налоговые обязательства по этому налогу 2,0 тыс. грн.
Согласно положениям пп. 8.4.4 в связи с продажей основных
средств 2 группы балансовая стоимость этой группы уменьшается на
сумму продажи легкового автомобиля, валовый доход при этом не
возникает, т. к. отсутствует сумма превышения продажной стоимости
основного средства над балансовой стоимостью группы.
Определим теперь балансовую стоимость группы 2 на конец II
квартала, т. е. по состоянию на 01.07.03 г.:
32,5 (балансовая стоимость по состоянию на 01.04.03 г.) +
1,0 тыс. грн. (сумма превышения стоимости произведенных ремонтных
работ над допустимыми 10%, которые отнесены в состав валовых
затрат 2 квартала) - 10,0 (сумма продажи легкового автомобиля) -
амортотчисления II квартала 2,03
(6,25% x 32,5) = 21.47 (тыс. грн.).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№11/03, стр. 37
[14.03.2003]
Антонина Киселева
Главный государственный налоговый инспектор Деснянской ГНИ
------------------------------------------------------------------