Під час   оформлення   розстрочення   податкових  зобов'язань
підприємству податковим органом нараховано штраф та пеню. У момент
сплати  останньої  частини  розстроченої  суми  підприємство також
сплатило зазначені штраф та пеню, після чого податковим органом на
наховано  штраф за порушення граничних строків сплати розстрочених
сум.  Просимо пояснити черговість погашення  податкового  боргу  в
цьому  випадку  та  правомірність  нарахування  податковим органом
штрафу на розстрочені суми, адже підприємство погасило всі борги.
                                ПП "СІБ", м. Охтирка, Сумська обл.

     Законом N  2181-III  (  2181-14  ) визначено граничні терміни
погашення податкових  зобов'язань  для  всіх  без  винятків  видів
платежів.  У  разі якщо платник податків не сплачує в установлений
термін самостійно узгоджене або узгоджене в  адміністративному  чи
судовому  порядку  податкове  зобов'язання (з урахуванням штрафних
санкцій за їх наявності),  а також пеню, нараховану на суму такого
податкового зобов'язання, воно визнається податковим боргом.

     При цьому  платники податків мають право самостійно визначати
черговість та форми задоволення претензій  кредиторів  за  рахунок
лише   тих   активів,   які   вільні   від  заставних  зобов'язань
забезпечення  боргу.  У  разі  ж  наявності  у  платника  податків
податкового боргу на всі активи,  що перебували у власності такого
платника,  а також на будь-які інші активи,  на які платник набуде
прав  власності у майбутньому до моменту погашення його податкових
зобов'язань або податкового боргу,  поширюється  право  податкової
застави.

     Отже, на  момент  виникнення права податкової застави боржник
бюджету не може мати активів, вільних від заставних зобов'язань, а
тому  не  може  самостійно  визначати  черговість  погашення своїх
податкових зобов'язань або податкового боргу.

     Підпунктом 5.4 Інструкції N 37 ( z0114-94 )  установлено,  що
облік  надходження  платежів у картках особових рахунків платників
податків здійснюється у порядку  календарної  черговості  настання
граничних термінів сплати узгоджених податкових зобов'язань.

     У вищезазначеному   випадку  суми  податкових  зобов'язань  у
вигляді штрафних санкцій і  пені  нараховано  під  час  оформлення
розстрочки,  тобто  до  настання визначених у відповідному рішенні
термінів сплати розстрочених часток податкового боргу.

     Таким чином,  будь-яка  сплата  коштів  у  рахунок  погашення
податкових  зобов'язань спрямовуватиметься на погашення тієї суми,
що виникла раніше, в даному випадку - на погашення нарахованих під
час оформлення  розстрочення сум штрафів та пені,  оскільки згідно
із Законом N 2181-III ( 2181-14 ) граничний термін погашення таких
сум встановлено раніше, ніж термін погашення розстрочених сум.

     Володимир ТАРАСЕНКО,   заступник   начальника   управління  -
начальник відділу розробки методики  стягнення  податкового  боргу
Департаменту стягнення податкового боргу ДПА України.

 "Вісник податкової служби України",
 N 18, травень 2003 р.