Просьба объяснить, в какой строке Декларации по налогу на
прибыль следовало указать доходы от аренды - в 01.1 или в 01.6?
Приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. N 143 ( z0271-03 ) был
утвержден "Порядок составления декларации по налогу на прибыль
предприятия".
В части 3 указанного Порядка ( z0271-03 ) приведена таблица,
которая помогает бухгалтерам определиться с заполнением той или
иной строки Декларации.
В таблице указано, что строка 01.6 Декларации ( z0271-03 )
заполняется на основании подпунктов 4.1.2 - 4.1.6 (кроме 4.1.5)
пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (с учетом
изменений).
Если проанализировать положения, которые содержатся в
подпунктах 4.1.2, 4.1.3, 4.1.4, 4.1.6 ( 334/94-ВР ), то можно
заметить, что в подпункте 4.1.3 указано, что в состав валового
дохода относятся и доходы от операций, предусмотренных статьей 7
указанного Закона.
В подпункте 7.9.6 пункта 7.9 статьи 7 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ) определены правила налогообложения операций лизинга
(аренды).
Так, в указанном подпункте определено, что передача имущества
в оперативный лизинг (аренду) не меняет налоговых обязательств
арендодателя и арендатора.
При этом арендодатель увеличивает сумму валовых доходов, а
арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного
лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором
осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется
налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений.
Передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей
налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой
передачи. При этом арендодатель увеличивает валовые доходы, а в
случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент
такой передачи находилось в составе основных фондов арендодателя,
- меняет соответствующую группу основных фондов согласно правилам,
определенным статьей 8 этого Закона ( 334/94-ВР ) для их продажи,
а арендатор увеличивает соответствующую группу основных фондов на
стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов или
комиссий, начисленных или таких, которые будут начислены на
стоимость объекта финансового лизинга, в соответствии с договором)
по результатам налогового периода, в котором происходит такая
передача.
При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает
валовые доходы, а арендатор увеличивает валовые расходы на такую
часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или
комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга
(без учета части лизингового платежа, который предоставляется в
счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по
результатам налогового периода, в котором осуществляется такое
начисление.
В случае когда в будущих налоговых периодах арендатор
возвращает объект финансового лизинга арендодателю без
приобретения такого объекта в собственность, такая передача
приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже
арендатором такого объекта арендодателю по обычной цене,
действующей на момент такой обратной продажи, но не менее
первоначальной стоимости такого основного фонда, уменьшенной на
сумму начисленной амортизации, согласно нормам статьи 8 этого
Закона ( 334/94-ВР ).
В случае когда стоимость объекта финансового лизинга, которая
впервые вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме
меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение,
налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку для
определения уровня обычной цены.
Передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по
правилам оперативного лизинга.
Кроме того, в подпункте 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ) также отдельно указано, что в состав
валового дохода относятся доходы от осуществления операций лизинга
(аренды).
Так что из приведенного можно сделать вывод - по двум
положениям доходы от аренды следовало отражать в строке 01.6
Декларации ( z0271-03 ).
При этом хочется обратить внимание бухгалтеров и на то, что в
таблице относительно расходов по заполнению строки 04.12
указано, что в эту строку заносятся расходы, о которых речь идет в
статье 7 ( 334/94-ВР ). Поэтому расходы, связанные с уплатой
арендной платы, налогоплательщикам желательно было отражать в
строке 04.12 Декларации ( z0271-03 ).
Александра Винцевич, главный государственный налоговый
инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева.
"БУХГАЛТЕРИЯ. НАЛОГИ. БИЗНЕС",
N 18, 9.05.2003 - 15.05.2003