Продажа основных средств в I квартале 2003 года
и отражение указанных операций в декларации
по налогу на прибыль предприятий
Ну вот 12 мая и прошло. Декларация по налогу на прибыль уже
сдана в налоговую инспекцию (администрацию) и вроде бы Бухгалтеру
можно вздохнуть с облегчением. Будем надеяться, что для
большинства бухгалтеров наступил период какого-то легкого затишья.
Между тем общение в предпоследние дни предоставления
Декларации со значительным количеством бухгалтеров, у которых на
предприятиях осуществлялась реализация в I квартале 2003 года
основных средств, показало, что не все бухгалтера полностью
овладели положениями относительно отражения в Декларации по налогу
на прибыль результатов таких операций.
Поэтому попробуем разобраться в указанном вопросе более
подробно.
Начнем с операций продажи основного средства 1 группы.
Подпунктом 8.4.3 пункта 8.4 статьи 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) определено, что в случае вывода из эксплуатации
отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей
балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой
стоимости такого объекта.
Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью
отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые
доходы налогоплательщика.
Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой
продажи включается в валовые расходы налогоплательщика.
Для того чтобы анализировать ситуацию далее, напомним
читателям положения одного из основных подпунктов статьи 8 Закона
о прибыли ( 334/94-ВР ).
Так, в подпункте 8.3.2 пункта 8.3 статьи 8 Закона
( 334/94-ВР ) указано, что балансовая стоимость группы основных
фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало
расчетного квартала определяется по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), где:
Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта
основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта
основных фондов группы 1) на начало квартала, который
предшествовал расчетному;
П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных
фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций,
модернизаций и других улучшений основных фондов, которые подлежат
амортизации, в течение квартала, который предшествовал расчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов
(отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала,
который предшествовал расчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в
квартале, который предшествовал расчетному.
Из указанной формулы следует одно важное положение. В случае
если в квартале было продано основное средство или 1 группы, или
другой группы, то при начислении амортизации этого квартала его
стоимость еще учитывается.
Поэтому сравнительный анализ стоимости продажи следует делать
с показателем балансовой стоимости не на начало того квартала, в
котором было продано основное средство, а на конец этого квартала.
Но, поскольку такого срока направления в Законе ( 334/94-ВР ) не
выписано, то по аналогии определим, что сравнение следует делать с
показателем балансовой стоимости "на начало следующего квартала".
В Порядке составления декларации по налогу на прибыль
предприятия, утвержденном Приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. N 143
( z0271-03 ), в таблице, которая помогает ориентироваться
бухгалтерам относительно заполнения строк Декларации, указано, что
в строке 04.12 указываются расходы, которые предусмотрены
подпунктом 8.4.3 пункта 8.4 статьи 8 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ).
Поэтому, если при продаже основного средства получен
результат, при котором сумма балансовой стоимости (на конец этого
квартала или на начало следующего квартала, что является одним и
тем же) превышает выручку от такой продажи, то этот результат
включается в валовые расходы налогоплательщика в Декларации по
налогу на прибыль предприятия ( z0271-03 ) в строку 04.12.
А вот случай, когда сумма выручки от продажи превышает
балансовую стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1 и
включается в валовые доходы налогоплательщика, в Порядке
( z0271-03 ) составления декларации по налогу на прибыль
предприятия почти не расписан.
И поэтому попробуем найти ответ на то, где отразить в
Декларации такую разницу, самостоятельно.
В Таблице, которая предоставляет помощь в заполнении строк
Декларации ( z0271-03 ), напротив строки 01.1 стоит указание на
"универсальный" подпункт 4.1.1 пункта 4.1 статьи 1 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ).
В этом подпункте указано, что валовый доход включает общие
доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе
вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют
статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг
(кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций
по их конечному погашению (ликвидации).
Поскольку в рекомендациях относительно других строк
Декларации ( z0271-03 ), которые отражают доходы предприятия,
упоминания о валовых доходах от продажи основных средств нет, то
советуем именно в строке 01.1 отражать указанный результат. Ведь,
согласитесь, во время продажи основных средств, их в полной мере
уже можно назвать товаром.
Теперь рассмотрим операции, которые касаются продажи основных
средств 2, 3 и 4 группы.
Если, например, основное средство 2 группы было продано в
I квартале 2003 года по цене меньше балансовой стоимости группы на
конец I квартала (на начало II квартала), то по формуле, данной в
подпункте 8.3.2 пункта 8.3 статьи 8 Закона о прибыли
( 334/94-ВР ), со II квартала будет просто амортизироваться
меньшая стоимость группы. Она будет уменьшена на сумму стоимости
продажи этого основного средства. В самой Декларации ( z0271-03 )
эта операция не найдет отражения ни в одной строке ни в I, ни во
II квартале. Только в Приложении К 1/1 (таблица 2) во II квартале
будет отражена в графе 3 уже меньшая балансовая стоимость группы.
Если, например, основное средство 2 группы было продано
дороже балансовой стоимости группы (напомним, на конец
I квартала), то здесь выполняются условия подпункта 8.4.4
пункта 8.4 статьи 8 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ).
В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и
4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на
сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости
продукции, работ, услуг, полученных налогоплательщиком в пределах
бартерных (товарообменных) операций). Если сумма стоимости
основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость
соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к
нулю, а сумма превышения включается в валовый доход
налогоплательщика соответствующего периода.
Воспользовавшись "универсальными" требованиями по заполнению
строки 01.1 Декларации ( z0271-03 ), Бухгалтер предприятия должен
был заполнить сумму такого превышения в строке 01.1.
Интересное отражение происходит в Декларации ( z0271-03 ) при
приобретении в I квартале 2003 года основных средств 4 группы и
продаже этих основных средств в том же квартале.
Напомним, что после внесения последних изменений в подпункт
8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона ( 334/94-ВР ) о прибыли под
термином "основные фонды" понимаются материальные ценности,
которые назначаются налогоплательщиком для использования в
хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода,
который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию
таких материальных ценностей и стоимость которых постепенно
уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Не исключен такой факт, что при приобретении, например,
компьютера в январе 2003 года, руководитель предприятия надеялся
использовать его больше 365 дней.
Но на глаза ему "попалась акция" на более мощный компьютер, и
было принято решение относительно продажи "устарелой" модификации
и приобретения новой модификации компьютера. Предположим, что
31 марта 2003 года этот компьютер был продан, но был продан
несколько дешевле цены приобретения, ведь им пользовались почти
три месяца. При этом новый компьютер будет приобретен только во
II квартале 2003 года.
В I квартале 2003 года такая операция никак не будет отражена
в Декларации по налогу на прибыль ( z0271-03 ), не повлияет она и
на расчет амортизации, ведь формула, предоставленная в подпункте
8.3.2 пункта 8.3 статьи 8 Закона ( 334/94-ВР ) приводит к тому,
что любые изменения, связанные с приобретением ОС, влияют на
расчет налоговой амортизации только со следующего квартала.
А вот во II квартале 2003 года бухгалтер уже должен будет
воспользоваться формулой, предоставленной в подпункте 8.3.2
Закона ( 334/94-ВР ).
Посмотрим к чему это приведет.
Предположим, что других ОС 4 группы у предприятия нет.
Компьютер N 1 (назовем его так условно) был приобретен в
I квартале за 6000 грн. и был продан в том же квартале за
5000 грн.
По формуле из подпункта 8.3.2 ( 334/94-ВР ) для расчета
балансовой стоимости на начало II квартала следует:
Б(а) = 0 + 6000 грн. - 5000 грн. - 0 = 1000 грн.;
Б(а) - балансовая стоимость группы на начало расчетного
квартала.
В то же время в подпункте 8.4.7 пункта 8.4 статьи 8 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ) существует требование относительно того, что
если на начало отчетного квартала группы 2, 3 и 4 основных фондов
не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой
группы относится в валовые расходы налогоплательщика такого
отчетного периода. Нормы этого подпункта не применяются при
определении налогоплательщиком амортизационных отчислений на сумму
улучшений основных фондов, полученных в оперативный лизинг
(аренду).
Выполняя требования этого подпункта ( 334/94-ВР ), Бухгалтер
предприятия имеет полное право отнести в состав валовых расходов
1000 грн.
Указанную сумму (1 тыс. грн.) он отразит в строке 04.12 за
II квартал 2003 года, ведь в таблице, которая помогает заполнять
Декларацию ( z0271-03 ), есть подсказка, что в строку 04.12
Декларации заносятся суммы, предусмотренные и подпунктом 8.4.7
Закона о прибыли ( 334/94-ВР ).
Константин Прищепа, аудитор.
"БУХГАЛТЕРИЯ. НАЛОГИ. БИЗНЕС",
N 18, 9.05.2003 - 15.05.2003