Об административном аресте активов
Что же такое административный арест активов предприятия,
в результате чего он возникает и как можно его предупредить
или аннулировать
------------------------------------------------------------------
Понятие "административный арест активов налогоплательщика"
появилось благодаря Закону Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 года № 2181-III
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181).
Согласно Закону № 2181 ( 2181-14 ) административный арест
налогоплательщика является исключительным способом обеспечения
возможности погашения его налогового долга. Он состоит в запрете
совершать налогоплательщиком какие-либо действия относительно
своих активов, которые подлежат такому аресту, кроме действий,
связанных с их охраной, хранением и поддержанием в надлежащем
функциональном и качественном состоянии.
Арест может быть наложен на любые активы юридического лица, а
для физического лица - на любые его активы, кроме тех, которые не
подлежат аресту в соответствии с законодательством.
Арест активов может быть полным или условным.
Полным арестом активов признается исключительный запрет
налогоплательщику на реализацию прав распоряжения или пользования
его активами с их временным изъятием или без такового. При изъятии
активов риск, связанный с их хранением или потерей их
функциональных или потребительских качеств, возлагается на орган,
которых принял решение об их изъятии.
Условным арестом активов признается ограничение
налогоплательщика относительно реализации прав собственности на
такие активы, которое состоит в обязательном предварительном
получении разрешения руководителя соответствующего налогового
органа на осуществление любой операции налогоплательщика с такими
активами. Такое разрешение может быть предоставлено руководителем
налогового органа, если по заключению налогового управляющего
осуществление отдельной операции налогоплательщиком не повлечет за
собой увеличение его налогового долга или уменьшение вероятности
его погашения.
Возникает вопрос - что же такое налоговый долг.
Налоговый долг (недоимка), как объясняет нам Закон № 2181
( 2181-14 ), это налоговое обязательство (с учетом штрафных
санкций при их наличии), согласованное налогоплательщиком (т. е.
рассчитанное самостоятельно) или установленное судом (арбитражным
судом), но не оплаченное в установленный срок, а также пеня,
начисленная на сумму такого налогового обязательства.
Перечислим обстоятельства, при наличии которых может быть
применен арест активов:
1. налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов,
определенные пунктом 8.5 этого Закона, а именно, налогоплательщик,
активы, которого находятся в налоговом залоге, обязан письменно
сообщить следующим кредиторам о таком налоговом залоге и о
характере и размере обеспеченных этим залогом обязательств, а
также возместить убытки кредиторов, которые могут возникнуть в
случае непредоставления указанного сообщения.
Налоговый залог - это способ обеспечения налогового
обязательства налогоплательщика, не погашенного в срок. Налоговый
залог возникает в силу закона (т. е. автоматически). В силу
налогового залога орган взыскания имеет первоочередное право в
случае невыполнения обеспеченного налоговым залогом налогового
обязательства получить удовлетворение со стоимости заложенного
имущества перед другими кредиторами;
2. физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжает за
границу;
3. налогоплательщик, который получил письменное уведомление
контролирующего органа (таможенных органов, учреждений Пенсионного
фонда Украины, учреждений Фонда социального страхования Украины,
налоговых органов) об обязанности налогоплательщика уплатить сумму
налогового обязательства, определенную контролирующим органом в
случае, предусмотренном этим законом, или имеет налоговый долг,
признан неплатежеспособным по обязательствам, иным, чем налоговые,
кроме случаев, когда относительно такого налогоплательщика введен
мораторий на удовлетворение требований кредиторов в связи с
возбуждением относительно него производства по делу о банкротстве;
4. налогоплательщик отказывается от проведения документальной
проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от
допуска должностных лиц налогового органа к обследованию
помещений, которые используются для получения доходов или связаны
с содержанием других объектов налогообложения, электронных
контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, которые
применяются для расчетов за наличные или с использованием карточек
платежных систем, весокассовых комплексов, систем и средств
штрихового кодирования;
5. отсутствуют свидетельства о государственной регистрации
субъектов предпринимательской деятельности, специальные разрешения
(лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты
соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов,
компьютерных систем;
6. отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе
государственной налоговой службы, если такая регистрация является
обязательной в соответствии с законом, или когда налогоплательщик,
который получил налоговое извещение или имеет налоговый долг,
осуществляет действия по переводу активов за пределы Украины, их
сокрытие или передачу другим лицам.
Рассмотрим механизм применения административного ареста.
На первом этапе информация о должнике (долг которого возник в
результате наложенного штрафа или неуплаты рассчитанной суммы
налога) попадает в автоматизированную компьютерную систему в
государственной налоговой инспекции, эта информация передается и в
подразделения налоговой милиции. Одновременно согласно Приказу ГНА
Украины от 02.04.2001 г. № 312 ( 312-2001-п ) "Об утверждении
Положения о назначении, освобождении и компетенции налогового
управляющего" назначается налоговый управляющий.
Налоговый управляющий - это должностное лицо органа
государственной налоговой службы, на которое возложено выполнение
функций, направленных на погашение налогового долга
налогоплательщика (кстати, в это понятие входит и организация
продажи активов, которые находятся в налоговом залоге).
Необходимо отметить, что и должностное лицо подразделения
взыскания налоговой задолженности органа государственной налоговой
службы (а это уже в отделе налоговой милиции) также наделяется
полномочиями налогового управляющего с момента назначения
последнего. Из этого получается, что на самом деле появляются два
лица, на которых возложено выполнение функций налогового
управляющего, хотя подготовкой и применением административного
ареста фактически занимается должностное лицо из отдела налоговой
милиции.
На втором этапе осуществляется сбор документов, которые
подтверждают обстоятельства, наличие которых предусматривает
применение административного ареста. Это могут быть:
- справка с предприятия-должника о наличии кредиторов и
справка от кредиторов этого предприятия с указанием того, что
предприятие-должник не сообщало им о возникновении налогового
залога (пункт 8.5 статьи 8 Закона № 2181 ( 2181-14 ));
- договора аренды (предоставление в аренду активов также
является отчуждением имущества, если оно находится в налоговом
залоге);
- акт отказа от допуска на территорию для проведения проверки
(при наличии законных оснований для ее проведения) или для
обследования помещений, которые используются для получения доходов
или связаны с получением других объектов налогообложения;
- акт проверки, по результатам которой выявлены нарушения,
дающие право на наложение административного ареста;
- копии визы и проездных билетов.
Следующим шагом является принятие руководителем
соответствующего подразделения налоговой милиции мотивированного
решения о применении административного ареста. Механизм принятия
такого решения следующий:
1. Налоговый управляющий (в отделе налоговой милиции) подает
на имя начальника органа НМ рапорт о необходимости применения
административного ареста.
2. Налоговый управляющий из органа ГНИ составляет документ, в
котором излагаются заключения относительно целесообразности
применения административного ареста.
3. Первый заместитель начальника отдела налоговой милиции
составляет представление на имя начальника управления взыскания
налоговой задолженности, к которому прилагаются документы,
подтверждающие обстоятельства, наличие которых предоставляет право
на применение административного ареста.
4. Начальник управления взыскания налоговой задолженности
принимает решение о наложении административного ареста, которое
направляется:
а) банкам, которые обслуживают налогоплательщика, с
требованием временной остановки активных операций со счетов такого
налогоплательщика, кроме операций по погашению налоговых
обязательств и налогового долга;
б) налогоплательщику с требованием временного запрета
отчуждения его активов;
в) другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании
которых находятся активы такого налогоплательщика, с требованием
временного запрета их отчуждения.
Арест может быть наложен на активы сроком на 96 часов (не
включая часов, которые приходятся на выходные и праздничные дни)
от времени подписания (время подписания должно быть обязательно
указано в решении) соответствующего решения. Руководитель
соответствующего налогового органа (его заместитель) имеет право
обратиться в суд с представлением о продлении срока ареста активов
налогоплательщика при наличии оснований считать, что освобождение
активов из-под административного ареста может угрожать их
исчезновением или уничтожением.
Остановка административного ареста может быть осуществлена в
таких случаях:
а) отменой решения руководителя налогового органа (его
заместителя) о таком аресте;
б) погашением налогового долга налогоплательщика;
в) представлением налоговому органу надлежащих доказательств
третьим лицом о принадлежности арестованных активов к объектам
права собственности этого третьего лица;
г) окончанием предельного срока наложения административного
ареста;
д) принятием решения судом об остановке административного
ареста;
е) предъявлением налогоплательщиком свидетельства о
государственной регистрации субъекта предпринимательской
деятельности, специальных разрешений (лицензий) на ее
осуществление, торговых патентов, сертификатов соответствия ЭККА,
компьютерных систем, которых не было на момент принятия решения об
административном аресте.
Необходимо отметить, что административный арест
останавливается автоматически (при предъявлении в банк справки из
ГНИ об отсутствии задолженности), кроме случая, когда на
арестованные активы предъявляет доказательства на право
собственности третье лицо (решение об остановке ареста принимает
налоговый орган).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№14/03, стр. 34
[10.04.2003]
Алексей Демедюк
Аудитор
------------------------------------------------------------------