Основным видом деятельности предприятия являются грузовые
перевозки автомобилями. Проводится закупка различных
запчастей, а именно: фильтры, тормозные колодки, резиновые
детали тормозной системы, диафрагмы тормозной камеры,
компрессоры воздуха и воздухоочистители, влагопогпощающие
картриджи, трубы, шланги и хомуты, лопасти вентилятора, крышки
клапанных механизмов и блока цилиндров, глушители и выхлопные
трубы, крестовины, наконечники тяг, амортизаторы, рессоры,
барабаны тормозные, краны тормозные, подшипники,
электромагнитные клапаны топливного насоса и др.
Как правильно отнести расходы на закупку запчастей, которые
используются при эксплуатации автомашин, - в валовые расходы
или в расходы на улучшение основных фондов?
* * *
В связи с тем, что основным видом деятельности вашего
предприятия являются грузовые перевозки автомобилями, эти
автомобили относятся к основным средствам производственного
назначения. Поэтому при определении валовых расходов, которые
относятся на себестоимость услуг, необходимо руководствоваться
п. 8.7.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с изменениями и
дополнениями). Согласно этому пункту в валовые затраты можно
относить расходы, связанные с улучшением основных фондов,
подлежащих амортизации, в размере 10% процентов их балансовой
стоимости.
Но необходимо определиться с терминами "ремонт" и "техническое
обслуживание".
Ремонт предусматривает устранение неисправности путем замены
запасных частей и выполнения определенных работ при ситуации,
когда зафиксирована поломка запчастей или узлов
дорожно-транспортных средств (ДТС). Поэтому ремонт автомобиля по
своей функции является восстановительной операцией сломанной
(поврежденной) запчасти или узла.
Иная функция у технического обслуживания автомобиля. Она
выражается не в восстановлении сломанных частей автомобиля, а в
предупреждении возможной поломки методом замены запчастей, которые
еще находятся в рабочем состоянии. Требованиями п. 3.7 "Положения
о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств
автомобильного транспорта", утвержденного Приказом Минтранса
Украины от 30.03.98 г. № 102 ( z0268-98 ) и зарегистрированного в
Министерстве юстиции Украины 28.04.2000 г. № 268/2708, определено,
что ежедневное обслуживание ТО-1 и ТО-2 и сезонное техническое
обслуживание не относятся к реконструкции, модернизации,
техническому перевооружению и другим видам улучшения
дорожно-транспортных средств (ДТС), как и операции относительно
замены шин и аккумуляторных батарей (п. 3.19). Поэтому расходы на
проведение этих работ в полном объеме относятся в производственные
расходы, что полностью отвечает пункту 5.2.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий".
В Письме Государственного департамента автомобильного
транспорта № 20/3-10 от 27 декабря 2000 года дается объяснение
следующего содержания:
"Замена комплектующих ДТС во время выполнения технических
обслуживании может относиться как к обязательным работам по
техническому обслуживанию, так и к ремонту".
Для правильного отнесения расходов необходимо
"...руководствоваться требованиями эксплуатационной документации
производителя ДТС (сервисная книжка, инструкция по эксплуатации,
техническое описание и т. п.) относительно регламентированного
перечня обязательных работ". Т. е., если сервисной книжкой ДТС
требуется при определенных условиях (достижение определенного
пробега, моточасов наработки и другое) замена некоторых составных
частей ДТС во время технического обслуживания, то эти расходы
относятся в валовые расходы, и они не относятся в расходы,
связанные с улучшением основных фондов. К улучшению основных
фондов можно отнести, например, замену таких деталей, которые бы
увеличили мощность двигателя или уменьшили расходы
горюче-смазочных материалов.
Следовательно, если в инструкции по эксплуатации грузовых
автомобилей в разделе Техническое обслуживание" предусмотрен
перечень видов работ и запчастей, замена которых относится к ТО, а
именно: замена фильтров, тормозных колодок, резиновых деталей
тормозной системы, диафрагмы тормозной камеры и т. д. и т. п., то
расходы на закупку деталей для проведения технического
обслуживания будут относиться в валовые расходы предприятия.
Налоговый и бухгалтерский учет
Расходы на приобретение комплектующих изделий (запасных
частей) для грузовых автомобилей можно разделить на следующие
составные:
1. Расходы на приобретение комплектующих изделий (запасных
частей) для проведения технического обслуживания.
2. Расходы на приобретение комплектующих изделий (запасных
частей) для проведения капитального ремонта и текущих ремонтов.
|---|-----------------------|----------------------|-----------------|
| № | Содержание записей | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| | |-------|-------|------|--------|--------|
| | | Дебет | Кредит| Сумма| Валовые| Валовые|
| | | | | | доходы | расходы|
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 1. Расходы на приобретение комплектующих изделий |
| (запасных частей) для проведения технического обслуживания |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 1 | Отражено приобретение | 631 | 311 | 100| - | 100 |
| | комплектующих изделий | | | | | |
| | и запасных частей на | | | | | |
| | условиях предоплаты | | | | | |
| | для проведения | | | | | |
| | технического | | | | | |
| | обслуживания | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 2 | Отражена сумма | 641 | 644 | 20| - | - |
| | налогового кредита | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 3 | Отражено оприходование| 202 | 631 | 100| - | - |
| | комплектующих изделий | (207) | | | | |
| | и запасных частей | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 4 | Отражено списание | 644 | 631 | 20| - | - |
| | налогового кредита | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 5 | Отражены расходы на | 23 | (202) | 100| - | - |
| | проведение работ по | | 207 | | | |
| | техническому | | | | | |
| | обслуживанию | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 6 | Списана на расходы | 92 | 23 | 100| - | - |
| | общая сумма расходов | | | | | |
| | на проведение | | | | | |
| | технического | | | | | |
| | обслуживания | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 2. Расходы на приобретение комплектующих изделий |
| (запасных частей) для проведения капитального ремонта и |
| текущих ремонтов |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 1 | Приобретение | 202 | 631 | 100| - | 100 |
| | комплектующих изделий | (207) | | | | |
| | и запасных частей | | | | | |
| | для проведения | | | | | |
| | текущего ремонта | | | | | |
| | (не более 10%) | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 2 | Отражена сумма НДС | 641 | 631 | 20| - | - |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 3 | Отражены расходы на | 92 | 202 | 100| - | - |
| | проведение текущего | | (207) | | | |
| | ремонта в отчетном | | | | | |
| | периоде | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 4 | Приобретение | 15 | 631 | 1000| - | - |
| | комплектующих изделий | (капи-| | | | |
| | и запасных частей | таль- | | | | |
| | для проведения ремонта| ные | | | | |
| | (более 10%) | инвес-| | | | |
| | | тиции)| | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 5 | Отражена сумма НДС | 641 | 631 | 200| - | - |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
| 6 | Отнесены на увеличение| 104 | 15 | 1000| - | - |
| | первоначальной | | | | | |
| | стоимости основных | | | | | |
| | средств | | | | | |
|---|-----------------------|-------|-------|------|--------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№38/03, стр. 40
[17.04.2003]
Лариса Сиренко, Лилия Бондарева
------------------------------------------------------------------