Налоговые нюансы арендных платежей
------------------------------------------------------------------
С начала года Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (далее -
Закон № 334) претерпел значительные изменения, и отдельные его
статьи и пункты изложены в новой редакции. В связи с тем, что этот
Закон прямо связан с Законом Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон
№ 168) и многие термины употребляются в них в одном понимании,
Закон № 168 ( 168/97-ВР ) также был изменен. Одним из таких
изменений является порядок налогообложения и отражения в налоговом
учете операций аренды и арендных платежей.
Как известно, арендной операцией является хозяйственная
операция по предоставлению основных фондов или земли в пользование
другим физическим или юридическим лицам за арендную плату и на
определенный срок. Согласно Закону № 334 ( 334/94-ВР ) одними из
видов арендных операций являются финансовая аренда и оперативная.
Финансовая аренда определяется рядом условий: прежде всего
объект аренды передается на срок, в течение которого
амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости,
арендатор обязан приобрести объект аренды в собственность, сумма
арендных платежей с начала срока аренды должна быть равна или
превышает первоначальную стоимость объекта аренды, в случае, когда
в аренду (лизинг) предается объект основных фондов, который
находится в составе основных фондов арендодателя, в течение первых
50% амортизации его первоначальной стоимости общая сумма арендных
платежей должна равняться или превышать 90% обычной цены на такой
объект аренды, действующей на начало срока действия договора,
увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной
ставки НБУ, определенной на дату начала действия договора (на
данный момент это 7% годовых), имущество, передаваемое в
финансовый лизинг, после окончания договора не может быть
использовано другими лицами, нежели арендатор. Оперативной арендой
считается передача основных фондов в пользование другим лицам на
условиях, иных, чем предусмотрены для финансовой аренды.
В связи с тем, что арендные операции являются очень
распространенными, рассмотрим их для целей налогообложения.
Согласно положениям пп. 7.9.6 Закона № 334 ( 334/94-ВР )
налогообложение операций аренды осуществляется в определенном
порядке.
При передаче объекта аренды в оперативный лизинг не изменяются
налоговые обязательств ни арендатора, ни арендодателя. При этом
Законом предусмотрено увеличение валовых доходов арендодателя на
сумму начисленного платежа, соответственно арендатор включает эту
сумму в состав валовых расходов.
Для лучшего понимания лизингового (арендного) платежа
обратимся к положениям ст. 16 Закона Украины "О лизинге"
от 16.12.97 г. № 723/97-ВР ( 723/97-ВР ) (с учетом изменений и
дополнений). Указанный платеж включает суммы компенсации при
каждом платеже стоимости объекта лизинга (аренды); сумму, которая
выплачивается в виде процента за привлеченный кредит для
приобретения имущества; платеж как вознаграждение за полученное
в аренду имущество; возмещение страховых платежей в случае
страхования объекта арендодателем; другие затраты арендодателя,
предусмотренные договором.
При финансовой аренде передача имущества приравнена к его
продаже, что означает для арендодателя увеличение валовых доходов,
а в случае передачи имущества, которое находилось на момент
передачи в составе его основных фондов - изменение балансовой
стоимости соответствующей группы ОС, определенной общими правилами
п. 8.4 Закона для их продажи. Арендатор увеличивает
соответствующую группу ОС на объект финансовой аренды (без учета
процентов и комиссий, предусмотренных договором).
При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает
доходы, а арендодатель расходы на часть лизингового платежа,
равную сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость
объекта финансовой аренды (без учета части лизингового платежа,
предоставляемого в счет компенсации стоимости самого объекта
лизинга, т. к. арендатор будет амортизировать всю стоимость
объекта) по результатам того налогового периода, в котором
произведено такое начисление.
Как видите, п. 7.9.6 Закона № 334 ( 334/94-ВР ) четко
определены даты возникновения как валовых доходов арендодателя,
так и валовых расходов арендатора, и они отличаются от
общеустановленных правил "первого события", предусмотренных ст. 11
Закона № 334 ( 334/94-ВР ).
Следует также отметить, что согласно положениям п. 5.4.10
Закона № 334 ( 334/94-ВР ) в состав валовых расходов арендатора
включается сумма, равная 50% размера расходов на оперативную
аренду легковых автомобилей.
Что качается налога на добавленную стоимость, то согласно
нынешней редакции п. 1.4 Закона № 168 ( 168/97-ВР ) операции по
передаче имущества в пределах договора аренды считаются продажей.
При этом, обращаем ваше внимание, что теперь п. 3.2.2 Закона
№ 168 ( 168/97-ВР ) определено, что передача имущества по договору
оперативной аренды не является объектом налогообложения. Это
означает, что передача ОС в пределах договоров оперативной аренды
не считается продажей товаров, но налоговые обязательства по НДС
не возникают.
Для аренды финансовой (вспомним п. 7.9.6 Закона № 334
( 334/94-ВР )) у арендодателя возникает валовый доход и согласно
п. 7.3.4 и налоговые обязательства по НДС на дату фактической
передачи объекта финансовой аренды. В соответствии с п. 7.5.3
арендатор на дату фактического получения объекта аренды имеет
право на налоговый кредит, т. к. увеличивает стоимость своих
ОС на стоимость объекта аренды и в последствии будет ее
амортизировать.
Также п. 3.2.2 Закона № 168 ( 168/97-ВР ) предусмотрено, что
не являются объектом налогообложения операции по оплате процентов
и комиссий в составе арендных платежей, кроме той части
лизингового (арендного) платежа, которая предоставляется в счет
компенсации части стоимости самого объекта лизинга (аренды). Ранее
оплата всей суммы арендных платежей по договорам финансовой аренды
не подпадала под объект обложения налогом на добавленную
стоимость.
Следует обратить внимание, что п. 7.3.1 Закона № 168
( 168/97-ВР ) остался без изменений, т.е. по налогу на добавленную
стоимость осталось в действии правило "первого события", и в
случае начисления и перечисления арендных платежей сохранились
прежние условия определения даты возникновения налоговых
обязательств и права на налоговый кредит.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№9/03, стр. 20
[06.03.2003]
Антонина Киселева
Государственный налоговый инспектор Деснянской ГНИ г. Киева
------------------------------------------------------------------