Не підлягають оподаткуванню акцизним збором митна вартість
імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української
сировини, що ввозиться або використовується для виробництва
підакцизних товарів (п. «в» частини другої ст. 3 Закону
№ 329/95-ВР).
Для вітчизняних виробників алкогольних напоїв об’єктом
оподаткування акцизним збором є обороти з реалізації
вироблених на території України алкогольних напоїв шляхом
їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи,
послуги), безплатної передачі, з частковою їх оплатою,
а також на умовах комісії, консигнації (п. «а» частини
першої ст. 3 Закону № 329/95-ВР).
Законом № 178/96-ВР встановлено ставки акцизного збору
на спирт етиловий та алкогольні напої відповідно до
кодів виробів за Гармонізованою системою опису та кодування
товарів. Статтею 1 цього Закону на алкогольні напої,
які віднесено до коду 2208, у тому числі й коньяки,
встановлено ставку акцизного збору — 16 грн. за 1 л
100-відсоткового спирту. Водночас відповідно до ст.
7 зазначеного Закону встановлено особливості оподаткування,
а саме: тимчасово, до 01.01.2004 р., на коньяки та бренді
встановлено знижену ставку акцизного збору — у розмірі
2,0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту за умов, що
їх витримка не менше трьох років та що виготовлено їх
в Україні й віднесено до коду 2208 20.
Критеріями, за якими застосовують розмір ставки акцизного
збору у разі реалізації готових коньяків, вироблених
з імпортованої сировини, є також вимоги ст. 18 Закону
№ 2097-ХІІ, якою, зокрема, передбачено, що країною походження
товарів вважається країна, де товари було повністю вироблено
або піддано достатній переробці чи обробці. Переробка
або обробка товарів у даній країні вважається достатньою,
якщо:
декларовані товари класифікуються в тарифній позиції
іншій, ніж матеріали чи вироби, які походять з третіх
країн i були використані для їх виготовлення;
у вартості декларованих товарів частка доданої вартості
становить не менш як 50 відсотків.
Визначення коду ТН ЗЕД за Гармонізованою системою опису
та кодування товарів на продукцію (товар) та погодження
товарів може здійснювати регіональна торгово-промислова
палата на підставі експертиз. Експертні документи, видані
торгово-промисловими палатами в межах їх повноважень,
є обов’язковими для застосування на всій території України
(Закон № 671/97-ВР ).
Українські підприємства-виробники, що реалізують продукцію,
сплачують акцизний збір до відповідного бюджету на третій
робочий день після здійснення обороту з реалізації,
крім випадків, передбачених абзацом першим частини двадцятої
ст. 7 Закону № 329/95-ВР. У даному разі такі вимоги
щодо термінів сплати акцизного збору — на третій робочий
день після здійснення обороту з реалізації — стосуються
й коньяків (частина четверта ст. 7 цього ж Закону).
При цьому чинним законодавством, яке регулює справляння
акцизного збору, не передбачено проведення зарахувань
раніше сплачених сум акцизного збору, тобто за сальдовим
методом, застосування якого передбачено в разі сплати
ПДВ.
Отже, якщо вітчизняне підприємство здійснює реалізацію
коньяку, країною походження якого згідно з експертним
висновком торгово-промислової палати не є Україна, таке
підприємство повинне нарахувати та сплатити акцизний
збір за загальною ставкою — 16 грн. за 1 л 100-відсоткового
спирту.