Как облагаются налогом доходы иностранных граждан, полученные
на территории Украины? Распространяется ли на них действие ст. 7
Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с
граждан"? Направляется ли декларация о доходах в налоговый орган?
Порядок налогообложения доходов, которые получены на
территории Украины иностранными гражданами, так же как и порядок
налогообложения доходов граждан Украины, определяется Декретом
Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 ( 13-92 ) "О
подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет). Налогообложение
доходов будет осуществляться в зависимости от того, является ли
Украина постоянным местожительством для иностранного гражданина
или нет.
Так, Декретом ( 13-92 ) установлено, что иностранные
граждане, граждане Украины и лица без гражданства, которые
проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году
относятся к категории граждан, которые имеют постоянное
местожительство в Украине.
Следовательно, если иностранный гражданин находится на
территории Украины менее 183 дней (т. е. не имеет постоянного
местожительства в Украине), налогообложение его доходов
осуществляется у источника выплаты по ставке 20% без вычета
установленного действующим законодательством не облагаемого
налогом минимума и предоставления льгот по подоходному налогу
(ст. 15 Декрета ( 13-92 ). Перечисление подоходного налога в
бюджет осуществляется в общем порядке. После окончания каждого
месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств
на выплату принадлежащих иностранным гражданам сумм (заработной
платы), предприятие обязано перечислять в бюджет сумму
начисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц
(ст. 10 Декрета).
Если же иностранный гражданин находится на территории Украины
не менее 183 дней (т. е. имеет постоянное местожительство в
Украине), налогообложение его доходов по основному месту работы
осуществляется с применением тех же норм и правил, которые
применяются для граждан Украины (ст. 17 Декрета ( 13-92 ).
При выплате иностранному гражданину (с постоянным
местожительством в Украине) дохода по основному месту работы
налогообложение осуществляется по ставкам, указанным в пункте 7
Инструкции о подоходном налоге с граждан N 12 ( z0064-93 ). При
определении налогооблагаемого дохода на иностранных граждан
распространяются льготы по подоходному налогу, приведенные в п. 6
Инструкции о подоходном налоге с граждан "Суммы, на которые
уменьшается совокупный налогооблагаемый доход". Действие этой
статьи в течение календарного года распространяется на доходы,
полученные иностранным гражданином по месту основной работы.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Декрета ( 13-92 ) в
налогооблагаемый доход иностранных граждан, которые имеют
постоянное местожительство Украине, включаются:
- суммы надбавок, выплачиваемые в связи с проживанием в
Украине;
- суммы, выплачиваемые как компенсация расходов на обучение
детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск.
Не включаются в налогооблагаемый доход иностранных граждан в
соответствии с п. 2 ст. 16 Декрета ( 13-92 ) (дополнительно к
выплатам, перечисленным в ст. 5 Декрета):
- суммы, которые отчисляются нанимателем иностранных граждан
в фонды государственного социального и пенсионного обеспечения;
- суммы компенсации расходов за наем жилого помещения и на
содержание автомобиля для служебных нужд;
- суммы расходов на командировку.
Также в налогооблагаемый доход технических специалистов -
иностранных граждан не включаются суммы, выплачиваемые
предприятием в случае, если выплата таких сумм предусмотрена
соответствующим внешнеэкономическим контрактом.
Теперь относительно отчетности. Для иностранных граждан
предусмотрена своя форма декларации по ф. N 9 - "Декларация о
доходах иностранного физического лица, которое постоянно проживает
в Украине" (приложение к Инструкции о подоходном налоге с граждан
N 12 ( z0064-93 ). Такая декларация впервые иностранным
гражданином направляется в течение одного месяца с дня прибытия в
Украину независимо от источника получения доходов. В декларации
иностранный гражданин указывает размер ожидаемого дохода. И тогда
на основании таких данных налоговые органы рассчитывают сумму
авансового взноса подоходного налога на каждый квартал года.
Документом для уплаты налога является платежное уведомление,
которое предоставляется плательщику налоговым органом. Оплата
авансовых платежей осуществляется равными частями в следующие
сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Далее декларация направляется в налоговый орган по месту
деятельности в Украине или по месту временного проживания
иностранного гражданина в течение 40 календарных дней после
окончания отчетного квартала. В декларации иностранный гражданин
отражает сумму фактически полученного дохода и сумму удержанного
подоходного налога.
На основании данных такой декларации налоговыми органами
проводится расчет подоходного налога с граждан и определяется
размер подоходного налога.
После окончания года в налоговый орган иностранные граждане
подают декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за
последним календарным днем отчетного (налогового) года, в которой
указывают общие суммы полученного дохода в течение года, расходов
и уплаченного подоходного налога, согласно которой налоговыми
органами проводится перерасчет подоходного налога с граждан и
определяется размер недоимки или переплаты подоходного налога.
В случае прекращения в течение календарного года деятельности
и выезда иностранного гражданина из Украины декларация о
фактически полученных доходах направляется не позднее чем за месяц
до выезда.
Обращаем внимание, Письмом ГНА Украины от 15.01.2001 г.
N 373/7/17-0517 ( v0373225-01 ) было предоставлено разъяснение
относительно того, что если иностранный гражданин не имеет
постоянного местожительства в Украине и в течение года получал
доходы, которые облагались налогом по ставке 20 процентов,
декларацию о совокупном годовом налогооблагаемом доходе в
налоговые органы Украины он не подает.
Анна МУДРИК, старший государственный налоговый инспектор в
Деснянском районе г. Киева.