Предприятие для повышения конкурентной способности своей
продукции, а также для более высокой ее реализации проводит
рекламные мероприятия. Граждане, участвующие в розыгрыше,
награждаются выигрышами-подарками, призами, которые являются
продукцией предприятия. Прошу объяснить, как удерживать подоходный
налог с суммы стоимости такого подарка, если гражданин не является
работником этого предприятия. Какую справку необходимо подавать в
налоговую инспекцию?
Порядок начисления, удержания и перечисления подоходного
налога регулирует Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г.
"О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) и Инструкция "О
подоходном налоге с граждан", утвержденная Приказом ГГНИ Украины
от 21.04.93 г. N 12 ( z0064-93 ).
Согласно ст. 2 Декрета ( 13-92 ) объектом налогообложения у
граждан, которые имеют постоянное местожительство в Украине,
является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год,
который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов,
полученных из различных источников как на территории Украины, так
и за ее пределами, как в денежной, так в натуральной форме,
независимо за счет каких средств формируется этот источник, кроме
сумм выплат, перечисленных в ст. 5 Декрета.
Начиная с 19.05.2001 г. (после введения в действие Закона
Украины от 26.04.2001 г. N 2405-III ( 2405-14 ) "О внесении
изменений в статью 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ), в совокупный
налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который
осуществляется налогообложение, не включаются суммы помощи,
стоимость подарков (призов), которые будут предоставляться один
раз в календарном году в пределах размера прожиточного минимума,
установленного законом на трудоспособное лицо на день ее
предоставления, за счет юридических, физических лиц и общественных
организаций (п. 1 ст. 5 Декрета и п. 30 Инструкции ( z0064-93 ).
Т. е. если стоимость подарка (приза) будет предоставляться
физическому лицу только один раз в год как по месту основной
работы, так и не по месту основной работы, то тогда эта стоимость
не будет включаться в совокупный налогооблагаемый доход и
подоходным налогом не будет облагаться.
Относительно размера прожиточного минимума для трудоспособных
лиц на 2003 год. Закон Украины от 28.11.2002 г. N 247-IV
( 247-15 ) продлил на 2003 год действие ст. 1 Закона Украины "Об
утверждении прожиточного минимума на 2002 год" ( 2780-14 ) и
прожиточный минимум на трудоспособное лицо составляет 365 грн. в
месяц.
А как быть, если сумма стоимости подарка, предоставленного
гражданину, превышает размер прожиточного минимума на
трудоспособное лицо? В таком случае стоимость подарка, которая
превышает размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо,
включается в совокупный налогооблагаемый доход гражданина и
подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по
ставке 20% (п. 3 ст. 7 Декрета ( 13-92 ), если подарок
предоставляется не по месту основной работы.
А если такой подарок предоставляется гражданину более одного
раза в календарном году на одном и том же месте выплаты (одно и то
же предприятие)? В таком случае вся стоимость подарка облагается
подоходным налогом.
Бывают случаи, когда удержать подоходный налог при
награждении подарком, стоимость которого превышает прожиточный
минимум не по месту основной работы, нет возможности. Тогда должен
быть применен порядок начисления, удержания и перечисления в
бюджет подоходного налога, определенный в п. 12 Инструкции
( z0064-93 ). А именно:
- определяется денежная оценка (стоимость) объекта, который
подлежит выплате (дарению) гражданину с учетом требований п. 2
Инструкции ( z0064-93 );
- проводится начисление общей суммы дохода по формуле:
Д = Об + П, где
П = Об х (20% / 80%),
Д - это общая сумма начисленного дохода;
Об - это стоимость объекта, который подлежит выплате
(дарению) гражданину в денежном выражении;
П - это сумма подоходного налога, которая должна быть
уплачена предприятием в бюджет;
20% - это ставка подоходного налога по неосновному месту
работы;
80% - это удельный вес (в начислении) суммы, которая подлежит
выплате (дарению) гражданину.
А теперь рассмотрим это на числовом примере.
Предположим, что подарком гражданина является телевизор,
стоимость которого 1000 грн. Для удержания подоходного налога с
суммы стоимости подарка исключаем сумму стоимости подарка в
размере 365 грн.
В таком случае для налогообложения подлежит сумма 635 грн.:
635 грн. = (1000 грн. - 365 грн.)
Теперь определяем сумму подоходного налога:
158 грн. 75 коп. = (635 грн. х 20 : 80)
В результате общая сумма начисленного дохода будет
составлять:
1158 грн. 75 коп. = (1000 грн. + 158 грн. 75 коп.)
Теперь относительно справки ф. N 2 и справки ф. N 8ДР
( z0026-98 ).
Закон Украины от 20.02.03 г. N 551-IV ( 551-15 ) "О внесении
изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам
налогообложения" внес изменения в отдельные статьи Декрета
( 13-92 ) и в Закон Украины от 22.12.94 г. N 320/94-ВР
( 320/94-ВР ) "О Государственном реестре физических лиц -
плательщиков налогов и других обязательных платежей". Законом
N 551, который вступил в силу с 21.03.2003 г., отменена
обязанность предприятиям, учреждениям, организациям направлять в
налоговые органы справки по форме N 2. Теперь подается в налоговый
орган одна единственная справка - справка по ф. N 8ДР ( z0026-98 )
"Сведения о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах
доходов и суммах удержанных с них налогов. Эта справка будет
подаваться в налоговые органы по месту государственной регистрации
предприятия в течение 15 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного (налогового) квартала, и в ней будут
отражаться сведения о начисленных и выплаченных физическим лицам
(как по месту основной работы, так и по месту неосновной работы)
суммах доходов и суммах удержанных с них налогов.
Приказом ГНА Украины от 11.04.2003 г. N 164 ( z0301-03 ) "Об
утверждении изменений и дополнений в некоторые нормативно-правовые
акты Государственной налоговой администрации Украины",
зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15.04.2003 г.
внесены изменения в Инструкцию о подоходном налоге, а также в
форму справки N 8ДР и в Порядок заполнения и предоставления
юридическими лицами всех форм собственности справки ф. N 8ДР,
утвержденные Приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. N 473
( z0026-98 ). Теперь по результатам второго квартала справка
ф. N 8ДР будет направляться по новой форме.
Ответственность за непредоставление или несвоевременное
предоставление справки ф. N 8ДР ( z0026-98 ) предусмотрена п. 11
с. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в
Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII ( 509-12 ). В нем указано, что
налоговые органы имеют право налагать административные штрафы на
должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на
граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которые
выплачивали доходы, виновных в:
- неудержании, неперечислении в бюджет сумм налога на доходы
физических лиц;
- перечислении налога за счет средств предприятий, учреждений
и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено
законодательством);
- несообщении или несвоевременном сообщении государственным
налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах
граждан (в т. ч. и справка ф. N 8ДР ( z0026-98 ), в размере
3 н. м. д. г. (51 грн).
А за те же действия, совершенные лицом, на которое в течение
года уже накладывалось админвзыскание за одно из указанных
правонарушений, - в размере 5 н. м. д. (85 грн.).
Следовательно, предприятие при вручении подарка гражданину
обязано в течение 15 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного (налогового) квартала, подать в
налоговый орган справку по ф. N 8ДР ( z0026-98 ), в которой
отражает двумя строками сумму начисленного и выплаченного дохода:
1) в первой строке - сумму подарка с признаком дохода "03";
2) во второй строке - сумму дохода, которая равна разнице
между суммой начисленного дохода и стоимостью подарка, с признаком
дохода "02".
---------------------------------------------------------------------------------
| N | Ідентифікаційний| Сума | Сума |Сума утриманого|Озна-| Дата |Ознаки |
|з/п| номер | нара-|випла-| прибуткового | ки |-------------|пільги |
| | | хова-|ченого| податку |дохо-|прий- |звіль-| щодо |
| | | ного |доходу| (грн., коп.) | ду |няття |нення |прибут-|
| | |доходу|(грн.,|---------------| |на ро-|з ро- |кового |
| | |(грн.,| коп.)| нара- | випла-| | боту | боти |податку|
| | | коп.)| | хова- |ченого | | | | |
| | | | | ного |доходу | | | | |
| | | | |доходу |(грн., | | | | |
| | | | |(грн., | коп.) | | | | |
| | | | | коп.) | | | | | |
|---+-----------------+------+------+-------+-------+-----+------+------+-------|
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---+-----------------+------+------+-------+-------+-----+------+------+-------|
| 1.|3|5|7|0|0|1|2|5|8|365,00|365,00| 0,00 | 0,00 | 03 | 0 | 0 | 0 |
|---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+------+------+-------+-------+-----+------+------+-------|
| 2.|3|5|7|0|0|1|2|5|8|793,75|793,75|158,75 |158,75 | 02 | 0 | 0 | 0 |
---------------------------------------------------------------------------------