Налогообложение и бухгалтерский учет взносов в уставный фонд
------------------------------------------------------------------
Согласно ст. 12 Закона Украины "О хозяйственных обществах"
( 1576-12 ) вкладами участников и учредителей в уставной фонд
общества могут быть здания, сооружения, оборудование и иные
материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей,
водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями,
оборудованием, а также иные имущественные права (в том числе на
интеллектуальную собственность), денежные средства, в том числе в
иностранной валюте.
Следовательно, внесение в уставный фонд имущества в виде
компьютеров, факсов и прочего является законной хозяйственной
операцией.
Рассмотрим вопрос о том, возникают ли налоговые последствия
при внесении материальных ценностей в уставный фонд и при возврате
части уставного фонда его участникам в соответствии с их внесенной
долей в связи с выходом участника из учредителей либо в связи с
ликвидацией предприятия.
При внесении уставного фонда (или его части) у участника
возникают корпоративные права. Согласно ст. 1.8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и дополнениями следует:
"Корпоративные права - права собственности на уставный фонд
(капитал) юридического лица или его часть (пай), включая права
на управление, получение соответствующей части прибыли такого
юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в
соответствии с действующим законодательством Украины".
Исходя из этого определения, право собственности на
передаваемые в уставный фонд активы остается за участником.
А в связи с этим такая хозяйственная операция не может быть
квалифицирована как купля-продажа с полным переходом права
собственности от участника к обществу.
Чтобы определить смысл данной операции, необходимо
проанализировать - к какому роду хозяйственных операций относится
внесение своего пая (части) в уставный фонд - купле-продаже или к
инвестициям.
С этой целью проанализируем ряд ныне действующих законов
Украины.
В Законе Украины "О собственности" ( 697-12 ) в разделе "Право
коллективной собственности" в статье 20-й определено: "Субъектами
права коллективной собственности являются... хозяйственные
общества". А статья 21 этого же Закона определяет основания
возникновения права коллективной собственности.
Право коллективной собственности возникает на основании
добровольного объединения имущества граждан и юридических лиц для
создания кооперативов, акционерных обществ и других хозяйственных
обществ и объединений.
Из сказанного следует, что при внесении (не продаже) своей
части (пая) в уставный фонд участником у него право частной
собственности преобразуется в право коллективной собственности на
внесенную им часть уставного фонда.
Это также подтверждается ранее приведенным пунктом 1.8 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Следовательно, хозяйственную операцию в виде внесения части
(пая) в уставный фонд нельзя рассматривать как операцию
купли-продажи.
Отношения купли-продажи или перехода права собственности от
одного физического или юридического лица к другому регулируются
статьями 224, 241, 245 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ).
Подчеркиваем, что действующим законодательством Украины продажа
товаров, услуг, основных средств и прочего предусматривает переход
права собственности от одного субъекта (продавца) к другому
(покупателю).
В случае же внесения имущества в уставный фонд участник
является единоличным собственником как до момента передачи
материальных активов, так и после передачи. При этом право частной
собственности преобразуется в право на долю в коллективной
собственности в соответствии с размером заявленной части в
уставном фонде.
Кроме выше приведенного, следует внимательно проанализировать
Закон Украины "О хозяйственных обществах". Ни в одной статье этого
Закона не идет речь о "продаже пая" в уставный фонд. Имеют место
термины "внесение", "вклад", но никак не "продажа".
Передача материальных ценностей в уставный фонд регулируется
учредительным договором и документируются приходной накладной.
При этом учредительный договор не может рассматриваться как
договор купли-продажи, а скорее это договор о намерениях в
совместной деятельности на основе объединения (не продажи) личного
имущества каждого из участников.
Внесение части в уставный фонд следует рассматривать как
прямую инвестицию в денежной или натуральной форме, или в форме
права пользования материальными и нематериальными активами.
Согласно пп. 4.2.5 п. 4.2 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении предприятий" в редакции от 22.05.1997 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) все, что получило предприятие-эмитент в
обмен на свои корпоративные права, не попадает в его валовый
доход. Кроме того, в соответствии с пп. 3.2.8 п. 3.2 Закона
Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на
добавленную стоимость" передача основных фондов в уставный фонд
эмитента корпоративных прав не облагается НДС.
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
1. Взнос в уставный фонд не является хозяйственной операцией в
виде купли-продажи. В связи с этим на эти операции не
распространяется действие пунктов 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Закона
Украины о НДС, так как это не купля-продажа, а вклад, инвестиция.
2. Дополнительным подтверждением отсутствия НДС при
формировании уставного фонда, а также его ликвидации является
п. 3.2.8 Закона об НДС.
В связи с этим выделение дебета НДС при получении основных
средств и других материальных активов будет неправомерным. Также
будет неправомерным начисление налоговых обязательств по НДС при
возврате части (пая) участнику в виде материальных ценностей либо
их денежной компенсации при его выходе из состава учредителей,
либо при ликвидации предприятия.
Далее проанализируем статью 12 Закона Украины "О хозяйственных
общества", согласно которой общество является собственником:
- имущества, переданного его участниками в собственность;
- продукции, изготовленной обществом в результате
хозяйственной деятельности;
- полученных доходов;
- другого имущества, приобретенного на основаниях, не
запрещенных Законом, а также статью 21 "Распределение средств
общества при его ликвидации".
Принадлежащие обществу денежные средства, включая выручку от
распродажи его имущества при ликвидации, после расчетов по оплате
труда лиц, работающих на условиях найма, и выполнения обязательств
перед бюджетом, банками, владельцами выпущенных обществом
облигаций и другими кредиторами распределяются между участниками
общества в порядке и на условиях, предусмотренных указанным
Законом и учредительными документами, в шестимесячный срок после
опубликования информации о ликвидации.
Имущество, переданное участниками обществу в пользование,
возвращается в натуральной форме без вознаграждения.
Как видим, реальным собственником как уставного фонда, так и
других средств, являются учредители. Это еще раз подчеркивает, что
внесение своей доли в уставный фонд не лишало учредителей права
собственности на внесенный пай.
Здесь имеет место ситуация, когда право собственности
реализуется и как право юридического лица (общества) в полном
объеме, так и у его учредителей в объеме внесенной ими доли
уставного фонда.
Это еще раз подчеркивает, что внесение взноса в уставный фонд
и его возврат не является операцией купли-продажи, а является
прямой инвестицией, в связи, с чем отсутствуют основания для
налогообложения, как по НДС, так и по прибыли.
|---|---------------------------|-------|------------------------|
| № | Содержание операции | Сумма,| Корреспонденция счетов |
|п/п| | грн. |-----------|------------|
| | | | Дт | Кт |
|---|---------------------------|-------|-----------|------------|
| 1 | Отражение взноса | 6561| 46 | 40 |
|---|---------------------------|-------|-----------|------------|
| 2 | Получение от участника | 6561| 152 | 46 |
| | объекта ОС | | | |
|---|---------------------------|-------|-----------|------------|
| 3 | Ввод в эксплуатацию | 6561| 104 | 152 |
|---|---------------------------|-------|-----------|------------|
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№20/03, стр. 44
[29.05.2003]
Лариса Сиренко
Консультант
------------------------------------------------------------------